|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА НА ОКАЗАНИЕ РАБОТ ПО БУРЕНИЮ СКВАЖИН С РОССИЙСКОЙ КОМПАНИЕЙ?
Вопрос касательно НДС по России. ТОО заключило договор на оказание субподрядных работ по бурению скважин с российской компанией ООО. Возникает ли 12% НДС? Должно ли ТОО отчитаться за услуги в 328.00 и 320.00 формах так же, как при покупке ТМЦ?
В вопросе не достаточно четко указано, кто и на какой территории оказывает услуги по бурению скважин. Учитывая имеющиеся сведения, предположим, что услуги по бурению скважин оказывает российская компания. Бурение производится на территории Республики Казахстан. Согласно статье 276-2 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость в Таможенном союзе являются: 1) лица, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса (состоящие на регистрационном учете по НДС); 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Таможенного союза. В соответствии с пунктом 3 статьи 276-20 Налогового кодекса при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) декларацию по косвенным налогам по импортированным товарам (форма 320.00) на бумажном носителе и в электронном виде либо электронном виде не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Одновременно с декларацией по косвенным налогам по импортированным товарам налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо электронном виде. Бурение скважин - это работа (услуга), а не товар и, соответственно, при приобретении услуг по бурению скважин у нерезидента обязательств по предоставлению декларации формы 320.00 и заявления формы 328.00 не возникает. Пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса определено, что доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в тои числе, доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республике Казахстан. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации в случае, если ТОО приобретает услуги по бурению скважин нерезидентом на территории Республики Казахстан, то у него появляются обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты с доходов выплачиваемых нерезиденту в размере 20% от суммы выплаты. В соответствии с пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Статьей 196 Налогового кодекса определено, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. В тоже время, в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Между Республикой Казахстан и Российской Федерацией заключена конвенция об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 вышеуказанной Конвенции, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ТОО, при наличии у него на дату выплаты доходов нерезиденту сертификата резидентства, вправе не удерживать КПН у источника выплаты с доходов выплачиваемых резиденту Российской Федерации за услуги по бурению скважин. При этом, согласно пункту 6 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности (форма 101.04), представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. Налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 настоящей статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг для целей исчисления НДС определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства. Для целей настоящего подпункта недвижимым имуществом признаются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты; Таким образом, в рассматриваемой ситуации при приобретении у резидента Российской Федерации услуг по бурению скважин на территории Республики Казахстан, у ТОО появляются обязательства по уплате НДС за нерезидента (12% от стоимости услуг).
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |