|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
ВОЗНИКАЮТ ЛИ У ФИЗЛИЦА, ЯВЛЯЮЩИМСЯ ИП НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ИМУЩЕСТВА НА БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ОСНОВЕ, И ПРИ ЕГО ДАЛЬНЕЙШЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ?
Будет ли считаться доходом (имущественным) подаренное имущество физ.лицу, который является ИП? Если данное имущество будет использоваться в целях получения дохода или будет использоваться не в целях дохода? Какие в этом случае у ИП или ФЛ возникают обязательства?2. Если ФЛ, который является ИП продаст свое имущество, будет ли это его доходом, т.е. входит в 1400 МЗП?
Если ИП получает имущество на безвозмездной основе и намеревается использовать его в предпринимательских целях, то в соответствии с подпунктом 8 пункта 4 статьи 427 Налогового кодекса необходимо признать доход от безвозмездно полученного имущества и включить его в доход налогоплательщика. При этом доходом от безвозмездно полученного имущества является рыночная стоимость данного имущества на дату возникновения права собственности на данное имущество, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и ИП в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности. Вместе с тем нужно отметить, что согласно подпункта 3 пункта 7 статьи 427 Налогового кодекса, в целях налогообложения в качестве дохода налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, не рассматривается стоимость безвозмездно полученного ИП товара, переданного ему в рекламных целях (в том числе в виде дарения), в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи. Таким образом, ИП обязан включить себе в доход от безвозмездно полученного имущества, предназначенное для использования в предпринимательских целях с отражением в форме 910.00. Вышеуказанное требование распространяется только на доход от безвозмездно полученного имущества, предназначенного для использования в предпринимательских целях. Если физлицо, являющееся ИП получает имущество на безвозмездной основе для личного пользования, то есть не в предпринимательских целях от другого физлица, то, налоговых обязательств у физлиц не возникает (пп.28 п.1 статья 156 Налогового кодекса). Если же физлицо, являющееся ИП получает имущество на безвозмездной основе в целях личного пользования от юрлица, или физлица, являющегося ИП, то, стоимость такого имущества подлежит обложению ИПН у источника выплаты в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса по ставке 10% (доход физлица от налогового агента). Продажа безвозмездно полученного имущества, используемого ранее в предпринимательских целях. Если безвозмездно полученное имущество затем продается, у ИП может возникнуть имущественный доход (доход от прироста стоимости). Согласно подпункта 1 пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса. Если образуется доход от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в статье 180-1 у ИП, возникнут налоговые обязательства, по исчислению ИПН (по ставке 10% (статья 178 НК), применяемой к доходу от прироста стоимости), его уплате и представлению налоговой отчетности по форме 240.00 (статья 185 НК). При этом имущественный доход не учитывается в доходе ИП, отражаемом в декларации по форме 910.00. Если же ИП реализует прочие активы, виды которых указаны в пункте 1 статьи 180-3 Налогового кодекса, то у ИП также может возникнуть имущественный доход (доход от прироста стоимости), величина которого рассчитывается в соответствии с данной статьей (п.2 и п.4 ст. 180-3 НК для рассматриваемого примера), который также подлежит обложению по ставке 10%, и ИП обязан отчитаться по форме 240.00. Опять же имущественный доход не учитывается в доходе ИП, отражаемом в декларации по форме 910.00. Также нужно учитывать, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 428 Налогового кодекса в предельном доходе, установленном для ИП на СНР за налоговый период (1400 МРЗП) должен учитываться в том числе и имущественный доход. Если при реализации имущества ИП возникает доход от прироста стоимости, нужно определить сумму совокупного дохода за налоговый период (доход, отраженный в форме 910.00 плюс имущественный доход по форме 240.00). Если совокупный доход за налоговый период превысит установленный предел, то, ИП обязано перейти на общеустановленный режим с уведомлением об этом налогового органа. Продажа безвозмездно полученного имущества, используемого ранее в личных целях. Продажа личного имущества физлицом не образует дохода, облагаемого у источника выплаты в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 168 Налогового кодекса. При этом понятие личное имущество физического лица приведено в подпункте 17 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса: личное имущество физического лица - имущество физического лица в материальной форме, находящееся на праве собственности или являющееся его долей в общей собственности и не предназначенное для использования в предпринимательских целях. Однако, продажа личного имущества физлицом может привести к возникновению дохода, не облагаемого у источника выплаты (имущественного дохода). Если физлицо продает такие виды личного имущества, которые указаны в статье 180-1 Налогового кодекса, то может образоваться имущественный доход в виде прироста стоимости, который подлежит обложению ИПН по ставке 10%, а также физлицо обязано отчитаться по форме 240.00. То есть в данном случае, все то же самое как для ИП, применяющего СНР.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |