|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК УЧИТЫВАЕТСЯ ДОЛГОСРОЧНЫЙ КОНТРАКТ?
Порядок определения дохода по долгосрочному контракту. Пункт 130-2 пункт 3. а так же п 4. И вообще не понимаю эту статью как правильно вести учет. ФИРМА строительная, работает в консорциуме и строит жилые дома для заказчика. срок контракта 3 года. в целом объект прибыльный. Прибыль по проекту 2012 года 800 тт, прибыль 2013 г. 400 млн.тенге, в 2014 году убыток 20 млн. тенге.
В целях налогообложения, согласно статье 130-1 Налогового кодекса, долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство. Сумма понесенных за налоговый период расходов по долгосрочному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии со статьями 100-125 настоящего Кодекса. Доход по долгосрочному контракту определяется по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения. Выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта. Налоговый учет ведется по каждому долгосрочному контракту. Статья 130-2 определен порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении фактического метода, при этом, не приводя всю статью, только лишь приведем дословно пункт 1 названой статьи, следующего содержания: Если иное не установлено настоящей статьей, при применении фактического метода доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за отчетный налоговый период является доход, подлежащий получению (полученный) за отчетный налоговый период, но не менее суммы расходов, понесенных за такой период по долгосрочному контракту. Также, ввиду того, что в статье упоминается МСФО, то согласно МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» в случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство: 1) выручка должна признаваться доходом только в сумме, в которой понесенные затраты по договору с большой вероятностью будут возмещены; 2) затраты по договору признаются расходом в период их возникновения. При этом, поскольку в ситуации указывается, что договор прибыльный, то для такого договора согласно МСФО (IAS) 11 выручка и расходы в Отчете о прибылях и убытках признается исходя из процента завершенности работ по договору на строительство Ввиду того, что МСФО требует учета по проценту готовности, а компанией выбирается в налоговом учете метод по фактическим затратам, поэтому возникают расхождения между доходами по МСФО и по признанным доходам в целях налогообложения согласно пункту 2 и 3 статьи 130-2 Налогового кодекса. Поскольку в ситуации указывается только прибыль по годам и убыток в последний год, то конкретный пример по признанию дохода мы не можем привести. Однако, в общем виде при применении фактического метода доход признается не менее суммы расходов. Например, если не принимать во внимание данные бухгалтерского учета, сумма контракта 3 000 тыс.тенге, в 1год расходы 800 тыс.тенге, в целях налогообложения признается доход не менее понесенных расходов - 800 тыс.тенге, 2 год. Расходы 1 200 тыс.тенге, доход также признается в сумме 1 200 тыс.тенге 3 год. Расходы 600 тыс.тенге. Доход - 1 000 тыс.тенге (3 000 -800 -1 200). Как следует отсюда, доход по контракту в полном объеме переносится на 3 год. В свою очередь, пунктами 2 и 3 статьи 130 -2 Налогового кодекса, указывается, что во второй и последующие годы, но не в последний год строительства доход определяется в размере подлежащего получению (полученного) за отчетный налоговый период дохода, уменьшенного на наименьшее из следующих значений: 1) положительную разницу между доходом по долгосрочному контракту для целей налогообложения за предыдущие налоговые периоды и доходом по такому контракту, определенному в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности за предыдущие налоговые периоды; 2) положительную разницу между доходом по долгосрочному контракту, определенным в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности за отчетный налоговый период, и суммой расходов по такому контракту, относимой на вычеты за отчетный налоговый период. Например, по подпункту1,за 1 год строительства признан доход в сумме 800 тыс.тенге, а в бухгалтерском учете по стадии завершенности 30% доход был признан в сумме 900 тыс.тенге (3000×30%) В этом случае, отрицательная разница составит - 100 тыс.тенге. По 2 подпункту, доход по МСФО за второй год по стадии завершенности 40% составит 1 200 тыс.тенге (3 000×40%), а сумма расходов, относимая на вычет - 1 200 тыс, т.е. разницы нет. Отсюда, корректировка признанного дохода за 2 год не производится.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |