Возникает ли обязательство по КПН у источника выплаты и НДС за нерезидента при приобретении у нерезидента лицензии на программное обеспечение для дальнейшей реализации? (В. Зубку, 14 августа 2017 г.)

Возникает ли обязательство по КПН у источника выплаты и НДС за нерезидента при приобретении у нерезидента лицензии на программное обеспечение для дальнейшей реализации?
(В. Зубку, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК, САР, 14 августа 2017 г.)

ТОО плательщик НДС по электронным средствам связи (интернет) приобретает лицензию на программное обеспечение у нерезидента для дальнейшей перепродажи. Должно ли ТОО платить КПН за нерезидента (роялти 15%) и НДС за нерезидента, если данная лицензия приобретается только в целях дальнейшей продажи?

Комментарии. Получение лицензии на программное обеспечение по интернету в целях налогообложения рассматривается как услуга, приобретенная от нерезидента.

Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - это платеж за использование или право использования программного обеспечения.

Приобретение у нерезидента лицензии на программное обеспечение относится к роялти.

На основании подпункта 12 пункт 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения признаются доходы в форме роялти.

Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, не зарегистрированного на территории государства с льготным налогообложением в форме роялти подлежат налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов.

Доходы нерезидента зарегистрированного на территории государства с льготным налогообложением в форме роялти подлежат налогообложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 процентов согласно подпункту 2 статьи 194 Налогового кодекса.

На основании статьи 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04):

1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;