|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ В ЗАЧЕТ НДС ПРИ ОТСУТСТВИИ ОБОРОТОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОГО МЕТОДА?
ТОО было образовано в 2007 году, встало на учет по НДС в 1 квартале 2008 года. ТОО, осуществляющее деятельность в общеустановленном режиме, применяет пропорциональный метод отнесения НДС в зачет. В 1 квартале 2008 года реализации не было, но приобретены материалы для производственного процесса и основные средства с НДС. Первая реализация возникла в 1 квартале 2009 года. В связи с этим возник вопрос: 1. ТОО в 1 квартале 2008 г. сумму НДС к зачету относит на вычеты, т. к. не было реализации, или ТОО в 1 квартале 2008 г. сумму НДС берет в зачет?
Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, налог на добавленную стоимость не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом. Налог на добавленную стоимость относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен (будет применен) пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 Налогового кодекса. На основании вышеизложенного, Налоговый кодекс не предусматривает для плательщика НДС ограничений его права отнесения в зачет НДС в периоде, в котором не было оборотов по реализации товаров, работ и услуг. В тоже время утвержденные правила заполнения декларации по НДС формы 300.00 делают проблематичным заполнение декларации в рассматриваемой ситуации. Статьей 261 Налогового кодекса определено, что при применении пропорционального метода налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. В рассматриваемой ситуации, учитывая, что с математической точки зрения делить на ноль нельзя, при отсутствии общего оборота по реализации за период удельный вес определить невозможно (т. е. он может быть любым). В связи с чем, положения статьи 261 Налогового кодекса и Правил составления декларации формы 300.00 выполнить налогоплательщику не представляется возможным. В тоже время нормы, заложенные в статье 256 Налогового кодекса, сомнению не подлежат. На основании вышеизложенного, Налоговый кодекс содержит положения, дающие возможность налогоплательщику относить в зачет НДС при отсутствии оборотов по реализации (по крайней мере, есть аргументы для дискуссии с представителями налоговых органов), и в декларации по НДС формы 300.00 в данном случае в строке 300.00.007 необходимо ставить 100%. Рассматриваемая ситуация скорее исключение, чем данность. Поэтому для нивелирования налоговых рисков рекомендуется, чтобы в налоговом периоде была хотя бы одна операция по реализации. Например, ТОО подарило физическому лицу авторучку: счет-фактура не нужен, а оборот по реализации облагаемый НДС есть.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |