|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
М. Овсянникова, эксперт по вопросам налогообложения, налоговый консультант, профессиональный бухгалтер РК, член Платы профессиональных бухгалтеров РК
ОТНОСИТЕЛЬНО ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ РАБОТ, УСЛУГ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Вопрос правильности исчисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) зачастую возникает у лиц, получающих работы или услуги от нерезидента Республики Казахстан, не осуществляющего деятельность на территории Республики Казахстан через филиал или представительство. Рассмотрим подробно основные правила исчисления НДС при приобретении работ, услуг нерезидента. Возникновение обязательства по уплате НДС при приобретении работ, услуг от нерезидента. 1. Согласно пункту 1 статьи 241 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС. При этом согласно пункту 6 статьи 241 Налогового кодекса положения указанной статьи не применяются если: 1) если работы и услуги, относятся к освобожденному обороту, определенному статьей 248 Налогового кодекса; Например: работы и услуги, связанные с международными перевозками, а именно: работы, услуги по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), экспедированию товаров (пп.10) ст. 248 НК) работы и услуги по безвозмездному и (или) техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации (пп. 15) ст. 248 НК)
2) стоимость работ, услуг включена в таможенную стоимость импортируемых товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, или в размер облагаемого импорта, определяемого в соответствии со статьей 276-8 Налогового кодекса, по которой НДС на ввозимые товары уплачен в бюджет Республики Казахстан и не подлежит возврату; 3) работы и услуги предоставлены автономным организациям образования, указанным в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса, или автономным организациям образования, указанным в подпунктах 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса, по видам деятельности, определенным подпунктами 4) и 5) пункта 1 статьи 135-1 Налогового кодекса; 4) работы, услуги являются оборотом филиала, представительства юридического лица-нерезидента в соответствии с пунктом 1-2 статьи 230 Налогового кодекса. 2. Необходимо отметить, что обязательство по уплате НДС у лица, получающего работы, услуги нерезидента, возникает при условии, если местом их реализации является Республика Казахстан. В отличие от порядка исчисления подоходного налога с доходов нерезидента, место реализации работ и услуг в целях исчисления НДС, определяется на основании статьи 236 Налогового кодекса, а в Таможенном союзе - в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. Так, согласно пункту 2 статьей 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место: 1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом. Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения - в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества. В данных целях недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс; 2) фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание; 3) фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта. В целях исчисления НДС к услугам в сфере развлечений относятся услуги развлекательно-досугового назначения, которые оказываются в развлекательных заведениях (игорные заведения, ночные клубы, кафе-бары, рестораны, интернет-кафе, компьютерные, бильярдные, боулинг-клубы и кинотеатры, иные здания, помещения, сооружения);
Ситуация. ТОО «А» состоит на учете по НДС в Республике Казахстан, заключило договор на проведение семинаров: 1) с компанией «В» - резидентом Германии по повышению квалификации своих работников, которые были проведены в Берлине в период с 1 по 15 июля 2015 года; 2) физическим лицом - резидентом Великобритании по проведению бизнес-класса по продажам для своих работников в Астане. Определите какие обязательства по НДС возникают у компании «А». Разбор ситуации. Учитывая, что семинары по повышению квалификации работников проведены на территории Германии, то в первом случае у ТОО «А» обязательства по уплате НДС при приобретении таких образовательных услуг не возникает. Во втором случае, когда бизнес-класс проведен на территории Республики Казахстан, у ТОО «А» возникает обязательство по уплате НДС при приобретении услуг нерезидента по проведению бизнес-класса по продажам.
4) осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности покупателя работ, услуг считается территория Республики Казахстан в случае присутствия покупателя работ, услуг на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. В случае если покупателем работ, услуг является нерезидент, а получателем является его филиал или представительство, государственная (учетная) регистрация которых произведена в органах юстиции Республики Казахстан, то местом реализации признается Республика Казахстан. Положения настоящего подпункта применяются в отношении следующих работ, услуг: передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности; консультационные, аудиторские, инжиниринговые, дизайнерские, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, адвокатские, рекламные услуги, а также услуги по предоставлению и (или) обработке информации, кроме распространения продукции средства массовой информации, а также предоставления доступа к массовой информации, размещенной на веб-сайте в общедоступных телекоммуникационных сетях; предоставление персонала; сдача в аренду движимого имущества (кроме транспортных средств); услуги агента по приобретению товаров, работ, услуг, а также привлечению от имени основного участника договора (контракта) лиц для осуществления услуг, предусмотренных данным подпунктом; услуги связи; согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность за вознаграждение; услуги радио и телевизионные услуги; услуги по организации туризма; услуги по предоставлению в аренду и (или) пользование грузовых вагонов и контейнеров; Примечание: услуги по обработке информации - услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации (пп 1) п.1 ст.12 НК); дизайнерские услуги - услуги по проектированию художественных форм, внешнего вида изделий, фасадов зданий, интерьеров помещений; художественное конструирование (пп 15) п.1 ст.12 НК); инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции (пп 20) п.1 ст.12 НК); консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом (пп23) п.1 ст.12 НК); маркетинговые услуги - услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию лучших экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы (пп27) п.1 ст.12 НК.
Ситуация: ТОО «А», зарегистрированное на территории Республики Казахстан в качестве плательщика НДС, в течение 1 квартала 2015 года: 1) подписало акт выполненных работ (оказанных услуг) и оплатило компании «Б» - резиденту Великобритании консультационные услуги; 2) выполнило работу по разработке дизайна товарной продукции для компании «В», являющейся резидентом Латвии. Необходимо определить обязательства ТОО «А» по НДС.
Разбор ситуации В первом случае место реализации консультационных услуг согласно подпункта 4) пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса признается Республики Казахстан, так как такие услуги получены казахстанским юридическим лицом. Таким образом, ТОО «А» обязано исчислить НДС при приобретении консультационных услуг в Декларации по НДС за 1 квартал и оплатить в бюджет - не позднее 25 мая 2015 года. Во втором случае место реализации услуг по разработке дизайна товарной продукции согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса признается территория Латвии. Таким образом, услуги по разработке ТОО «А» дизайна для латвийской компании согласно подпункту 2) статьи 232 Налогового кодекса будут признаны оборотом, местом реализации которого не является Республики Казахстан, и должны быть включены в необлагаемый оборот ТОО «А» в Декларации по НДС за 1 квартал 2015 года.
3. Ошибочно считать, что обязательство по уплате НДС у лица, получающего работы, услуги нерезидента возникает, только в случае, если такие работы и услуги оказаны юридическим лицом - нерезидентом. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 190 нерезидентами в целях Налогового кодекса признаются физические и юридические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с положениями статьи 189 Налогового кодекса. В этой связи в случаях, установленных Налоговым кодексом, обязательство по уплате НДС, может возникнуть при приобретении работ и услуги нерезидента, который является как физическим, так и юридическим лицом.
Вывод: Таким образом, независимо от того оказаны ли услуги нерезидентом - физическим лицом или нерезидентом - юридическим лицом, обязательство по уплате НДС возникает у лица, приобретающего такие работы и услуги, состоящего на регистрационном учете по НДС в Республике Казахстан, если местом их реализации является Республика Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса.
Относительно определения размера облагаемого оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента Республики Казахстан Согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса установлено, что для целей данной статьи, размер оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС. При этом согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса стоимость работ, услуг определяется, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС. Таким образом, стоимость приобретенных товаров определяется, исходя из цены сделки. Вместе с тем, на практике часто возникает вопрос относительно необходимости включения в размер оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента суммы подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан. Разберем порядок определения дохода нерезидента из источников в Республике Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов. Более того, согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без удержания. Таким образом, сумма подоходного налога удерживается с суммы дохода, отраженного в договоре, аналогично как НДС исчисляется со стоимости, указанной в договоре, в случае если сумма подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, включена в стоимость договора, независимо от того, будет ли она удержана с дохода нерезидента или уплачена налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания. В случае, если договор составлен таким образом, что в договоре указана сумма выплачиваемая нерезиденту после удержания подоходного налога, то согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса, то размер оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента у получателя таких работ, услуг определяется исходя из стоимости договора с включением подоходного налога, исчисленного с дохода нерезидента.
При составлении договора в иностранной валюте в стоимость работ и услуг согласно пункту 19 статьи 238 Налогового кодекса в целях исчисления НДС пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота. Дата совершения оборота согласно пункту 9 статьи 237 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности или законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте.
Ситуация: ТОО «А», зарегистрированное на территории Республики Казахстан в качестве плательщика НДС, приобретает консультационные услуги у резидента Великобритании, не осуществляющего деятельность в Казахстане через филиал, представительство. Согласно договору стоимость услуг, включая подоходный налог, согласованная сторонами сделки, составляет 1000 фунтов стерлингов. Акт выполненных работ, оказанных услуг подписан 16.02.2015 года, полностью оплата за услуги произведена 26.03.2015 г. Курс фунта стерлинга по данным Национального банка Республики Казахстан составил: на 16.02. 2015 - 284,7 тенге; на 26.03.2015 - 273,54 тенге. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Разбор ситуации. Учитывая, что стоимость консультационных услуг указана в договоре с учетом подоходного налога, то оборот при приобретении таких услуг от резидента Великобритании определяется в размере 1 000 фунтов стерлингов. Для расчета НДС необходимо стоимость услуг пересчитать в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота, т.е. на дату подписания акта выполненных работ (16.02.2015 г.). Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате ТОО «А» при приобретении консультационных услуг нерезидента, составит: 34 164 (1000 × 284,7 × 12% ). При этом в рассматриваемом случае сумма корпоративного подоходного налога с доходов от оказания консультационных услуг согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса будет исчисляться с применением курса обмена валют на дату выплаты дохода. Кроме того, независимо от того, будет ли сумма корпоративного подоходного налога удержана с дохода нерезидента или уплачена налоговым агентом за счет собственных средств без удержания, в рассматриваемом случае сумма оборота для исчисления НДС определяется в размере стоимости, указанной в договоре.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |