|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКНУТ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВОМ?
Учредитель просит выплатить ему дивиденды основным средством предприятия с учетом амортизации сложившуюся на день выплаты. Какие возникают налоги при этом (ИПН 5 % и НДС 12 %)?При передаче его физическому лицу это означает оборот при реализации или нет по форме 300.00?
С точки зрения подпункта 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса дивиденды представляют собой доход акционера/участника/учредителя получаемый от юридического лица, в том числе в виде любого имущества. На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса передача прав собственности на товар образует облагаемый оборот по реализации в целях НДС. Таким образом, при передаче ОС учредителю в качестве дивидендов нужно начислить НДС от реализации, с отражением оборота по реализации и начисленной суммы НДС в Декларации по НДС (форма 300.00). Далее, если передаваемое ОС включено в состав фиксированных активов, то в соответствии со статьей 119 Налогового кодекса нужно отразить выбытие фиксированного актива (пункт 7 статья 119 Налогового кодекса). В этом случае может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, исчисление которого осуществляется в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса. Если возникает доход от выбытия фиксированных активов, то он подлежит включению в совокупный годовой доход согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в целях КПН. То есть в данной ситуации могут возникнуть налоговые обязательства по КПН. Что касается ИПН. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доход в виде дивидендов при одновременном выполнении следующих условий: - на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет; - юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды; - имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов. Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде: дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал. Таким образом, при одновременном выполнении условий, предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса, налоговых обязательств по ИПН у источника выплаты не возникает. В противном случае, нужно исчислить ИПН у источника выплаты по ставке 5% на основании пункта 2 статьи 158 Налогового кодекса. При этом, обратите внимание, что положения подпункта 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса не применяются по дивидендам, полученным от юридического лица, которое производит уменьшение исчисленного в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса КПН на сто процентов, в случае начисления таких дивидендов за период, который входит в налоговый период, в котором произведено такое уменьшение. То есть, если Ваша организация вправе уменьшать исчисленный КПН на 100% в соответствии с положениями налогового законодательства, то в этом случае возникают обязательства по ИПН у источника выплаты вне зависимости от того, выполняются или не выполняются условия предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |