Как формируется производственная себестоимость добычи и первичной переработки (обогащения) в целях применения статьи 310 Налогового кодекса? (А. Калденбергер, 22 сентября 2017 г.)

Как формируется производственная себестоимость добычи и первичной переработки (обогащения) в целях применения статьи 310 Налогового кодекса?
(А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR, 22 сентября 2017 г.)

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РК, «производственная себестоимость добычи и первичной переработки (обогащения) - затраты на производство, определяемые в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, непосредственно связанные с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обогащением), за исключением затрат по займам, затрат по хранению, транспортировке, реализации полезных ископаемых, общеадминистративных и прочих затрат, не связанных непосредственно с извлечением полезных ископаемых из недр на поверхность и их первичной переработкой (обогащением)». Какие именно международные стандарты и требования законодательства РК регламентируют, что в себя включает и не включает производственная себестоимость? Как правильно разделить производственные и административные затраты?

Для оценки полезных ископаемых применяется МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых», однако в контексте данного МСФО оценка полезных ископаемых означает определение технической возможности разработки и коммерческой пригодности месторождения полезных ископаемых, которые были обнаружены в ходе поисково-разведочных работ.

Поэтому, если выгода от проведения работ реализуется в форме произведенных запасов (а не в форме долгосрочных активов), организация должна учитывать затраты на осуществление данных работ в соответствии с принципами МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Согласно пункту 10 МСФО (IAS) 2, себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение (пункт 11 МСФО (IAS) 2).