|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ОФОРМЛЯЮТСЯ ТОЛЛИНГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ?
Казахстанское ТОО, хотим оказать услуги переработки стекла Киргизской компании, далее стекло отправим в Узбекистан. Заключим Договор Толлинга.1) При получении товара с Киргизии, какие налоги мы должны уплатить, и какую отчетность сдать?2) Далее, отправить переработанный товар в Узбекистан, каким образом мы должны отразить это в бухгалтерском и налоговом учете, что необходимо оформить в таможенном управлении?
То́ллинг (от англ. toll «пошлина») — переработка иностранного сырья с последующим вывозом готовой продукции. Механизм толлинга в общем случае представляет собой переработку иностранного сырья с соблюдением предусмотренного таможенного режима «Переработка товаров на таможенной территории». В свою очередь статьей 343 Таможенного кодекса РК (далее - ТК РК) установлено, что переработка на таможенной территории - таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза. В соответствии с пунктом 1 статьи 344 Таможенного кодекса РК помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории допускается при условии: 1) предоставления документа об условиях переработки товаров на таможенной территории, выданного уполномоченным органом государства - члена Таможенного союза и содержащего сведения, определенные статьей 348 настоящего Кодекса. При этом согласно пункту 2 статьи 348 Таможенного кодекса РК документ об условиях переработки товаров на таможенной территории должен содержать следующие сведения о (об): 1) лице, которому выдан документ; 2) лице (лицах), которое (которые) будет (будут) непосредственно совершать операции по переработке; 3) наименовании, классификации иностранных товаров и продуктов их переработки в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количестве и стоимости; 4) документах, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки либо иных документах, подтверждающих право владения, пользования и (или) распоряжения товарами не в рамках внешне экономической сделки; 5) нормах выхода продуктов переработки; 6) операциях по переработке товаров, способах их совершения; 7) способах идентификации товаров; 8) наименовании, классификации остатков и отходов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, их количестве и стоимости; 9) сроке переработки товаров на таможенной территории; 10) замене эквивалентными товарами, если такая замена допускается; 11) возможности дальнейшего коммерческого использования отходов; 12) таможенном органе (таможенных органах), в котором (которых) предполагается помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и завершение этой таможенной процедуры. Таким образом при ввозе товаров из Киргизии для переработки на таможенной территории Республики Казахстан таможенными органами осуществляется таможенное оформление товара в режиме «Переработка на таможенной территории», при этом режиме производится полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования. При этом таможенный режим «Переработка на таможенной территории» обязывает последующий вывоз продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза в страну ввоза таких товаров. Однако, поскольку планируется вывоз переработанных товаров в Узбекистан, то в таможенные органы должно быть заявлено, что товар после переработки не будет возвращен в Киргизию и в этом случае товар помещается под таможенную процедуру «Выпуск товара для внутреннего потребления». В соответствии с пунктом 1 статьи 355 Таможенного кодекса РК при помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплачиваются суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, исчисленные в отношении иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории и использованных для изготовления продуктов переработки в соответствии с нормами их выхода. Таким образом в сложившейся ситуации, поскольку в конечном итоге все равно будет необходимо уплатить таможенные платежи, как при импорте, то не имеет смысла оформлять ввоз товара в таможенном режиме переработки, а просто оформить ввоз товара из Киргизии как импорт в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления с последующей переработкой и дальнейшим экспортом в Узбекистан. При вывозе товара в Узбекистан оформляется таможенная процедура экспорта. В соответствии с пунктом 1 статьи 316 Таможенного кодекса РК экспортом является таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами. При этом обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации, в случае, если не установлены льготы по уплате вывозных таможенных пошлин (п.1 ст.318 Таможенного кодекса РК). Экспорт товара согласно статье 242 Налогового кодекса (далее- НК РК) облагается по нулевой ставе НДС. В зависимости от схемы ввоза сырья из Киргизии, выполняется учет операций в бухгалтерском учете и налоговой отчетности. Так, если принимается ввоз товара для переработки, то такой товар учитывается за балансом, расходы и реализация услуг по переработке отражается в бухгалтерском учете типовыми корреспонденциями счетов и услуги по переработке товаров, ввезенных на таможенную территорию Таможенного союза в таможенной процедуре переработки на таможенной территории освобождаются от НДС (п.9 ст.248 Налогового кодекса РК). В случае, если будет применена схема импорта, то в бухгалтерском учете применяется типовая корреспонденция счетов, принятая Учетной политикой при производстве готовой продукции.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |