|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОСТУПЛЕНИЕ НЕДВИЖИМОСТИ, И С КАКОГО ПЕРИОДА ИСЧИСЛЯТЬ НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО И ЗЕМЛЮ?
Каким образом принять к учету безвозмездно переданные основные средства (здания) и земельный участок? Учреждению безвозмездно передано здание и земельный участок по акту приема-передачи, 08.01.2015 г. 16 января 2015 г. произвели оценку здания и земельного участка. С какого числа приходовать имущество? Какие следует дать проводки: Дт 2410 - КТ 6220 (стоимость оценки)? С какого периода начислять налог на имущество и землю?
Основные средства являются активами, а активы в соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - это ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод. То есть для целей бухгалтерского учета основные средства приходуются на дату, начиная с которой учреждение начинает контролировать эти объекты (дата перехода права собственности). Исходя из представленных данных, в данном случае этой датой является дата акта приемки-передачи. В бухгалтерском учете согласно положениям МСФО (IAS) 16, раздела 17 МСФО для малого и среднего бизнеса, основное средство оценивается по себестоимости, то есть по совокупности затрат, фактически понесенных на приобретение основного средства. Если основное средство получено безвозмездно, то эквивалентом себестоимости будет являться справедливая стоимость основного средства, которая относится в доход организации как сэкономленная сумма средств. Для целей надежности справедливая стоимость обычно подтверждается заключением профессионального оценщика. Таким образом, основные средства должны быть оприходованы по справедливой стоимости, оцененной по состоянию на дату, начиная с которой учреждение начинает их контролировать, получив право собственности (то есть на дату акта приемки-передачи). В бухгалтерском учете формируется проводка: Д-т счета 2410, К-т счета 6220. Согласно пункту 58 МСФО (IAS) 16 и пункту 17.8 МСФО для малого и среднего бизнеса земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. Это связано с тем, что земельные участки, как правило, это активы не амортизируемые, а здания имеют ограниченный срок полезного использования и, таким образом, являются амортизируемыми активами. Налогообложение. Налог на имущество. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 6 статьи 399 Налогового кодекса в случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам, установленным пунктом 5 данной статьи, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения. Согласно пункту 3 статьи 402 Налогового кодекса при изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. Таким образом, нужно было рассчитать текущие платежи по налогу на имущество по поступившему зданию следующим образом: первоначальная стоимость здания по бухучету (оценочная стоимость) × 1/13 × ставка налога на имущество × 12 мес. (12 мес. - период, начиная с месяца, в котором здание поступило по данным бухгалтерского учета, до конца налогового периода), а также представить расчет текущих платежей не позднее 15 февраля 2015 г. Сумма налога на имущество, исчисленная по расчету подлежит уплате в бюджет равными долями по срокам не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Земельный налог. В соответствии с пунктом 1 статьи 373 Налогового кодекса плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: 1) на праве собственности; 2) на праве постоянного землепользования; 3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования. В соответствии с подпунктом 1 пункта 5 статьи 372 Налогового кодекса земельный налог исчисляется на основании идентификационных документов: акта на право собственности, акта на право постоянного землепользования, акта на право безвозмездного временного землепользования. Пунктом 5 статьи 389 Налогового кодекса установлено, что при возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, установленный пунктом 3 данной статьи, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате земельного налога. В соответствии с пунктом 7 статьи 389 Налогового кодекса при изменении обязательств по земельному налогу в течение налогового периода текущие платежи корректируются на сумму изменения налоговых обязательств равными долями по предстоящим срокам уплаты земельного налога. Согласно пункту 8 статья 389 Налогового кодекса в случае передачи в течение налогового периода прав на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период владения земельным участком. Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения земельным участком лицом, передающим данные права, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав. При этом первоначальным плательщиком исчисляется сумма налога с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает земельный участок. Последующим плательщиком исчисляется сумма налога за период с начала месяца, в котором у него возникло право на земельный участок. В соответствии с пунктом 5 статьи 393 Налогового кодекса, при изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. Таким образом, так как земельный участок был приобретен в январе 2015 г., то в срок до 15 февраля 2015 года должен был быть представлен расчет текущих платежей. При этом сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором возникло право на земельный участок (с января 2015 г.) и до конца года, то есть в годовой сумме Сумма земельного налога, исчисленная по расчету, подлежит уплате в бюджет равными долями по срокам не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |