Можно ли делать взаимозачет при оплате нерезиденту и облагаются ли НДС ТЭУ по международной перевозке? (Е. Умай, 27 ноября 2015 г.)

Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации

Поставить закладку
Посмотреть закладки
Добавить комментарий

Е. Умай, Профессиональный бухгалтер РК,

CAP, ДипИФР

МОЖНО ЛИ ДЕЛАТЬ ВЗАИМОЗАЧЕТ ПРИ ОПЛАТЕ НЕРЕЗИДЕНТУ И ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС ТЭУ ПО МЕЖДУНАРОДНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ?

Компания ТОО -резидент РК осуществляет импорт товара у нерезидента жд. поставка. Одновременно, ТОО- резидент РК оказывает экспедиторские услуги по заказу этого же нерезидента по международным перевозкам по территории РК. Вагоны с товаром поставляются как в адрес ТОО- резидента РК, так и в адрес третьих покупателей. Получается на примере: Товары закуплены от нерезидента на сумму (условно) 1000 долларов, услуги экспедирования вагонов оказаны нерезиденту на сумму 100 долл.

1. Можно ли делать взаимозачет при оплате нерезиденту и оплатить только разницу?

2. По НДС по услугам экспедирования? Если это международная транспортировка и КТЖ выставляет счет-фактуру без НДС, ТОО также без НДС выставляет нерезиденту инвойс?

Законодательная база

По взаимозачету требований и обязательств

Согласно статье 268 Гражданского кодекса РК, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение.

Согласно статье 269 Гражданского Кодекса РК, в обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одновременно несколько лиц.

Согласно статьи 270 Гражданского Кодекса РК,

1. Участниками обязательства являются стороны (должник и кредитор) и третьи лица.

2. В качестве третьих лиц выступают лица, связанные обязательствами или иными правоотношениями с одной из сторон обязательства.

3. Обязательство не создает обязанностей для третьих лиц. В случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон, обязательство может порождать для третьих лиц права в отношении одной или обеих сторон обязательства.

Согласно статье 271 Гражданского Кодекса РК, обязательства возникают из договора, причинения вреда или иных оснований, указанных в статье 7 настоящего Кодекса.

Согласно статья 276 Гражданского Кодекса РК,

1. Исполнение обязательства может быть возложено в целом или в части на третье лицо, если это предусмотрено законодательством или договором, а равно если третье лицо связано с одной из сторон соответствующим договором.

2. Если из законодательства, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично, кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

По экспедиторским услугам

В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на отправителя, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг. При этом экспедитор не осуществляет непосредственную перевозку груза. С согласия клиента экспедитор может сам определить, каким видом транспорта перевозить грузы клиента, учитывая при этом интересы клиента, уровень тарифов и сроки доставки.

Положения НК.

Выписка счетов-фактур экспедиторами производится в соответствии со статьей 264 Налогового Кодекса РК.

Выписка счетов-фактур на перевозку грузов по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.

Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции.

В счете-фактуре указывается оборот, включающий стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиками и (или) поставщиками:

- являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;

- не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

Сумма вознаграждения по договору транспортной экспедиции, включаемая в размер облагаемого оборота экспедитора, в счете-фактуре должна быть выделена отдельной строкой.

В случае выписки на бумажном носителе счет-фактура выписывается экспедитором в двух экземплярах.

Первый экземпляр счета-фактуры передается стороне, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.

Второй экземпляр счета-фактуры остается у экспедитора.

При осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции обязательно наличие у экспедитора документа, раскрывающего информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости.

При этом такой документ хранится у экспедитора в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Кодекса.

В документе должны быть отражены следующие данные:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

3) фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

4) серия и номер свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в случае, если перевозчик и (или) поставщик являются плательщиками налога на добавленную стоимость;

5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, включаемая в размер облагаемого оборота, указанный в счете-фактуре. Стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, указывается отдельно.

Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы налога на добавленную стоимость стороной, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции.

В соответствии со статьей 244 Налогового Кодекса РК оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке: транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан и импортируемых на территорию Республики Казахстан.

Для целей пункта 1 статьи 244 перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 3 статьи 244. Если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 244, в случае осуществления перевозки пассажиров на территорию Республики Казахстан, импортируемых товаров (почты, багажа) несколькими транспортными организациями к международной относится перевозка, осуществляемая транспортной организацией, посредством транспорта которой пассажиры, товары (почта, багаж) были ввезены на территорию Республики Казахстан.

Для целей статьи 244 едиными международными перевозочными документами являются:

1) при перевозке грузов:

- в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;

- в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;

- акты выполненных работ, акты приема-сдачи грузов от продавца либо от других лиц, осуществлявших ранее доставку указанных грузов, покупателю либо другим лицам, осуществляющим дальнейшую доставку указанных грузов;

- счета-фактуры.

Согласно подпункту 10 статьи 248 Налогового Кодекса РК, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан: работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы Таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг оператора вагонов (контейнеров); услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов.

Проводки

Дебет	Кредит	Операция	Сумма	Примечание
Международная перевозка
1281	3310	Получен ж/д тариф от РЖД	50000 рублей
1281	3310	Получен ж/д тариф по КЗХ	45000 тенге (НДС 0%)
1210	1281	Выставлен ж/д тариф по РЖД	50000×5=250000 тенге (ставка НДС - Без НДС)
1210	1281	Выставлен ж/д тариф по КЗХ	45000 тенге, НДС 0%
1210	6010	Вознаграждение экспедитора	2000 тенге (ставка НДС - без НДС)

Если Компания перевозит груз не своими силами, а с помощью других перевозчиков, то для того, чтобы выставлять счет-фактуры как Экспедитор согласно статьи 264 Налогового Кодекса РК, между Компанией и Заказчиком должен быть заключен договор транспортной экспедиции.

Бухгалтерский учет

Для признания доходы (выручки) в бухгалтерской учете необходимо обраться к МСФО (IAS) 18 «Выручка».

В «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности» доход определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала. Доход включает в себя как выручку предприятия, так и прочие доходы. Выручка - это доходы от обычной деятельности предприятия, характеризуемые, в том числе, как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов операций и событий.

Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что предприятие получит будущие экономические выгоды, и эти выгоды можно надежно оценить. Настоящий стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно, признается выручка. Настоящий стандарт также содержит практические рекомендации по применению указанных критериев.

Предоставление услуг

20 Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно оценить, если выполняются все следующие условия:

(a) сумма выручки может быть надежно оценена;

(b) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие;

(d) затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть надежно оценены.*

Признание и оценка

21 Определение того, действует ли предприятие в качестве принципала или агента (поправка 2009 года).

Согласно пункту 8 «при агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала предприятия. Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений». Для того чтобы определить действует ли предприятие в качестве принципала или агента требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.

Предприятие действует в качестве принципала, если оно оказывает воздействие на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Ниже представлены характеристики, которые указывают на то, что предприятие действует в качестве принципала:

(a) предприятие несет основную ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом;

(b) предприятие имеет риск обесценивания запасов, до или после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

(c) предприятие может свободно устанавливать цены, либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

(d) предприятие несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Предприятие действует в качестве агента, когда оно не оказывает воздействия на существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Единственной характеристикой определяющей то, что предприятие действует в качестве агента, является то, что суммы, зарабатываемые предприятием, предопределены, будучи, являясь либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.

22. Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят на предприятие. Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы первоначально признанной выручки.

23. Как правило, предприятие способно произвести надежную оценку после согласования следующих положений с другими сторонами-участниками операции:

(a) юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые должны быть предоставлены и получены сторонами;

(b) встречное возмещение; и

Предприятие, как правило, также должно иметь эффективную внутреннюю систему финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг предприятие проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору. Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть надежно оценен.

24. Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами. Предприятие использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной работе;

(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

(c) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают предоставленных услуг.

25. Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того, что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки откладывается до осуществления этого действия.

26. Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.

27. На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что предприятие возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.

28. Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные затраты признаются в качестве расхода. После устранения факторов неопределенности, препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в соответствии с пунктом 20, а не в соответствии с пунктом 26.

Важно

Транспортно-экспедиторская компания, работающая по договору транспортной экспедиции, является агентом (принципалом). Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.

Таким образом, Транспортно-экспедиторская компания должна вести бухгалтерский учет таким образом, чтобы все расходы, связанные с перевозками клиентов, отражались на транзитном счете (1281-1284) по выбору компании. Данные сумма расходом клиентом не должны относиться на расходы Транспортно-экспедиторской компании. Они должны быть «перевыставлены» клиенту. Доходом Транспортно-экспедиторская компании является сумма вознаграждения оговоренная договором, которая выделяется отдельной строкой в счет-фактуре, выписанной клиенту.

Разъяснения специалиста, комментарии

В Вашем случае, должны быть заключены 2 договора, один на поставку товара, второй - на оказание ТОО экспедиторских услуг нерезиденту. Компания должна вести учет в разрезе обоих договора отдельно.

Компания может сделать взаимозачет задолженности ТОО в счет задолженности нерезидента за ТЭУ. Для этого необходимо составить соглашение о взаимозачете в письменном виде.

Касательно ТЭУ (транспортно-экспедиторских услуг)

Для того, чтобы определить место реализации услуги, необходимо обратиться к статье 236 и 276-5 Налогового кодекса.

Перевозка груза является осязаемой услугой, есть конкретный маршрут, соответственно можно определить место транспортировки груза. Для целей обложения/освобождения от НДС, необходимо помнить, что основополагающим будет являться момент, является ли перевозка международной согласно статье 244 Налогового Кодекса РК.

Для целей статьи 244 едиными международными перевозочными документами являются:

1) при перевозке грузов:

- в международном автомобильном сообщении - товарно-транспортная накладная;

- в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - накладная единого образца;

- воздушным транспортом - грузовая накладная;

- морским транспортом - коносамент или морская накладная;

- по системе магистральных трубопроводов:

- копия декларации на товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта и выпуска для внутреннего потребления, за расчетный период либо декларация на товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного транзита, за расчетный период;

- счета-фактуры.

Таким образом, для того, что признать перевозку международной для целей обложения НДС, необходимо чтобы она оформлялась международными перевозочными документами, указанными в статье 244 Налогового кодекса РК.

Если перевозка является международной и есть международные перевозочные документы, в которых указан экспедитор, то тогда Компания-экспедитор может применить пункт 10 статьи 248 Налогового кодекса РК и освободить данное вознаграждение от НДС. (ставка без НДС).

Согласно пункту 10 статьи 248 Налогового Кодекса РК, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан: работ и услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 244, 276-12 Налогового кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливу-наливу), перестановке вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы Таможенного союза, экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов; услуг оператора вагонов (контейнеров); услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов.

В случае, если не соблюдаются требования статьи 244 Налогового кодекса РК или перевозка была внутри РК, вознаграждение экспедитора облагается НДС 12%.

Выводы

Компания имеет право выписывать счета-фактуры согласно статье 264 Налогового кодекса РК только в рамках договора транспортной экспедиции.

Счет-фактура, выписанный по договору ТЭУ внешне ничем не отличается от обычного счета-фактуры, за единственным исключением, в нем выделено отдельной строкой вознаграждение по ТЭУ.

Вознаграждение экспедитора по международной перевозке, оформленной международными перевозочными документами, указывается в счете-фактуре со ставкой «Без НДС». Ж/д тариф от перевозчика должен быть указан со ставкой, указанной в счете-фактуре перевозчика, по международной перевозке ставка НДС 0%.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.