Исключается ли из зачета уплаченный НДС при возврате товара импортером-компанией РК или порче, утрате этого товара? (К. Рахманов, 24 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

ИСКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ ИЗ ЗАЧЕТА УПЛАЧЕННЫЙ НДС ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРА ИМПОРТЕРОМ-КОМПАНИЕЙ РК ИЛИ ПОРЧЕ, УТРАТЕ ЭТОГО ТОВАРА?

Вопрос по сторнации НДС за бракованный товар. Компания приобрела Товар по импорту, т. е. привезла Товар и оплатила на границе НДС 12% (т. е.  не взяла в зачет от продавца - это личные деньги, которые дополнительно отдаются из собственного кармана). Далее в процессе работы скапливается брак, который возвращается поставщику по ГТД (при этом варианте он может возместить только инвойсовую стоимость, не более), или происходит утилизация Товара. Все это нельзя взять на затраты - хотя это личные убытки, и еще нужно сторнировать НДС. Почему? Значит, из бюджета нужно вернуть каким-то образом деньги, ранее уплаченные дополнительно из кармана? Как списать, утилизировать, продать в минус бракованный товар, чтобы нести меньше дополнительных затрат? Например, возвращается товар на территории РК, Покупатель делает минусовой счет-фактуру и проводки: Дт 7010 - Кт 1330, сумма - 1000.00 (сторнируется себестоимость). Дт 1210 - Кт 6010, сумма -1500.00 (сторнируется доход), Дт 1210 - Кт 3130, сумма - 195.00 (сторнируется НДС). Продавец в свою очередь так же делает операцию: Дт 1330 - Кт 7010. Возврат ТМЦ от покупателя: Дт 6020 - Кт 3391. Возврат выручки от реализации: Дт 3130 - Кт 3391. Возврат НДС. По ГТД не был взят в зачет у поставщика НДС, т. к. его нет в ГТД. Своими личными деньгами оплачивает на таможне. Т. е. при возврате брака отправляется тоже без НДС, 0% - ставка, а НДС сторнируется в пользу государства? 12% без основания отдается в казну, за то, что компания не смогла заработать из-за бракованной партии.

Рассмотрим первую ситуацию, когда товар списывается, и утилизируется по акту на списание товара.

Согласно пунктам 1 - 3 статьи 258 Налогового кодекса:

1. Налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:

1) по товарам, работам, услугам, использованным не в целях облагаемого оборота, за исключением использованных для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса;

2) по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций);

3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественной монополии;

7) по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал;

8) предусмотренных пунктом 2 статьи 239 настоящего Кодекса.

2. Для целей настоящей статьи порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей облагаемого оборота.

Под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.

3. Корректировка сумм налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи.

Таким образом, если списывается по причине порчи, брака, утраты, и списание товара производится не в пределах норм естественной убыли, то считается использованием товара не в целях облагаемого оборота, и поэтому сумма НДС на данный товар подлежит исключению из зачета.

Данная норма, на ваш взгляд, носит дискриминационный характер. Возможно, это так может казаться с вашей стороны. Но дело в том, что это касается любого товара, как импортного, так приобретенного внутри РК. Налоговый кодекс указывает, что если товар не используется в целях облагаемого оборота, то есть не в целях реализации, использования внутри организации в процессе производства или другом использовании, то сумма НДС подлежит исключению из зачета. И в таком случае поставщик, который реализовал товар, когда начислил и оплатил НДС, не меняет своих налоговых обязательств: сумма НДС у него не уменьшается по причине того, что товар испортился на складе спустя какое-то время после поставки. Но с точки зрения налогового законодательства у вас теряется право на зачет НДС на сумму порчи товара.

Рассмотрим вторую ситуацию, когда товар возвращается поставщику за границу.

Если вы возвращаете товар поставщику за границу, то это будет считаться отгрузкой товара, который пересекает границу, следовательно, ваш товар при возврате за границу будет считаться экспортом, и, следовательно, использованным в целях облагаемого оборота, и тогда сумма зачетного НДС сохраняется в зачете.

Если возврат товара оформляется как таможенная процедура реэкспорта, то в таком случае таможенный орган возвращает ранее уплаченные таможенные пошлины и НДС, при импорте товара в РК. В этом случае НДС корректируется из зачета, так как сумма возвращается на лицевой счет в виде переплаты.

Сумма зачета по НДС подлежит исключение только в случаях, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса: порча, утрата. Сумма зачета по НДС не исключается из зачета в случае возврата товара поставщику, когда оформляется таможенная декларация на вывоз товара.

Если вы продаете бракованный товар по цене ниже его себестоимости, то это будет считаться его использованием в целях облагаемого оборота, так как есть факт реализации товара, пусть даже и по цене ниже цены приобретения. Поэтому в этом случае НДС из зачета не сторнируется.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.