Какие возникают налоги, если два ИП, применяющие разные налоговые режимы, решили создать ТОО, внеся свое имущество как вклад в уставной капитал? (В. Зубку, 18 октября 2017 г.)

Какие возникают налоги, если два ИП, применяющие разные налоговые режимы, решили создать ТОО, внеся свое имущество как вклад в уставной капитал?
(В. Зубку, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК, САР, 18 октября 2017 г.)

Два физических лица являются собственниками имущества (ресторанный комплекс) в доле 50/50, в свою очередь один ИП на общеустановленном режиме, на учете по НДС, второй - на упрощенном режиме, без НДС. Эти два физических лица создали ТОО, где являются учредителями 50/50, а имущество хотят внести как вклад в уставный капитал. Какие возникают налоговые обязательства у обоих ИП и у ТОО?

Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается:

1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

На основании пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации:

1) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Вывод. Это означает, что при получении имущества в качестве взноса в уставный капитал у ТОО не возникают налоговые обязательства. У ИП, состоящего на регистрационном учете по НДС передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не является оборотом по реализации, то есть НДС не начисляется.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 5 статьи 119 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

То есть у ИП, применяющего общеустановленный режим налогообложения выбытие ресторанного комплекса отражается по стоимости взноса в уставный капитал ТОО.

На основании статьи 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по І группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по І группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по І группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Доход от выбытия фиксированных активов включается в облагаемый доход ИП, согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса.