|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Обуховская, Профессиональный бухгалтер РК
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ УСЛУГИ ПО РАЗРАБОТКЕ И ВНЕДРЕНИЮ IT-ПОДСИСТЕМЫ КОМПАНИЕЙ НЕРЕЗИДЕНТОМ?
Российское ООО (Исполнитель) оказывает ТОО (резидент РК - Заказчик) услуги по Договору на разработку и внедрение IT-подсистемы на территории РФ (удаленно). При этом Исполнитель предоставляет Заказчику все имущественные и интеллектуальные права на объекты, созданные в рамках исполнения Договора. По графику работ первым идет пункт о разработке технической документации (продукт тех документация) - стоимость 80 000 рублей; вторым пунктом идет разработка программной части IT--подсистемы (продукт - полный исходный код программы) - стоимость 300 000 рублей; третьим пунктом идет разработка графических объектов для визуальных интерфейсов и их адаптивная верстка и интеграция с программным кодом - 100 000 рублей; и четвертым пунктом идет ввод в эксплуатацию, тестирование и отладка для чего представитель Исполнителя приедет в РК в командировку на 2 дня (оговорено в договоре) - стоимость 90 000 рублей. Будет ли для казахстанской компании вся стоимость по договору являться роялти и соответственно облагаться 15% КПН у источника выплаты? Или первый и последний пункты графика работ можно определить как иные виды дохода? А именно первый пункт освободить от налогообложения (согласно пп.2 п.1 ст. 192 НК РК), а к стоимости последнего применить 20% КПН у источника (согласно пп.2 п.1 ст. 192 НК РК)?Или все пункты можно определить в виде различных видов дохода, с соответственно различным их налогообложением КПН у источника?
Законодательная база. На основании пункта 4-1 статьи 193 Налогового кодекса РК, при наличии в контрактах, заключенных с нерезидентами, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидентов. При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанным контрактам должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами. В целях применения положений пункта 4-1 статьи 193 Налогового кодекса РК, нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, подтверждающей обоснованность распределения общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами. При необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанным контрактам от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. Далее согласно подпункту 20 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса РК, инжиниринговые услуги это инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции. Следовательно, разработка технической документации (продукт тех документация), разработка программной части IT--подсистемы, разработка графических объектов для визуальных интерфейсов и их адаптивная верстка и интеграция с программным кодом попадают под определение инжиниринговых услуг. Разъяснения специалиста. При этом хотелось бы отметить, что инжиниринговые услуги согласно подпункту 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса РК в связи с тем, что оказаны не на территории РК, и не попадают под определения подпункта 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК, не подлежат налогообложению. Далее тестирование и отладка, в связи с тем, что оказаны на территории РК, будут подпадать под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК. В которой сказано доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных в подпункте 1 статьи 194 Налогового кодекса РК, в размере 20% к сумме доходов облагаемых у источника выплаты указанных в статье 192 Налогового кодекса РК. Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты определены в пункте 1, 2 статьи 195 Налогового кодекса РК; 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу. По рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса РК, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Далее на основании статьи 196 Налогового кодекса РК, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса РК, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. НДС за нерезидента. Далее, что касается НДС, то на основании статьи 276-3 Налогового кодекса РК, объекты обложения налогом на добавленную стоимость в Таможенном союзе, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РК. При этом в статье 241 определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан. Обороты налогоплательщика, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с налоговым кодексом. Местом реализации услуг согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса РК, признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются инжиниринговые услуги, а так же услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных, а также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав. Далее на основании статьи 276-9 Налогового кодекса РК, размер облагаемого оборота по реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса РК. Оборот у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса РК, включая налоги (в вашем случае КПН за нерезидента), кроме налога на добавленную стоимость. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса РК, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса РК в размере 12 процентов, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота. Соответственно, на основании пункта 4 статьи 241 Налогового кодекса РК, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса РК, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса РК. Вывод. Таким образом, исходя из всего выше сказанного, следует, что у вашей компании при приобретении инжиниринговых услуг от нерезидента, не возникает обязательства по исчислению и оплате КПН у источника выплат. При этом услуги по тестированию и отладке при внедрении IT-подсистемы, оказанных на территории РК, возникает обязательство по исчислению и уплате КПН за нерезидента. А также в данном случае весь перечень полученных услуг является облагаемым оборотом по НДС, в связи с чем у вашей компании возникает обязательство по исчислению и оплате НДС за нерезидента (только в том случае если ваша компания стоит на регистрационном учете по НДС).
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |