|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
ОТНОСИТСЯ ЛИ НА ВЫЧЕТЫ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА РАБОТНИКОВ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ОТДЕЛА, ВКЛЮЧЕННАЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОИЗВЕДЕННОЙ ПРОДУКЦИИ?
Организация занимается производством молочной продукции. Заработную плату производственного отдела относит на счет 8110, т. е. она садиться на себестоимость продукции. Имеет ли право организация отнести на вычет зарплату производственного отдела согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса? Согласно данному пункту зарплата, включаемая в себестоимость, не идет на вычет. Как правильно отнести на вычет заработную плату производственного отдела? Как правильно отразить ее в форме 100.00?
Согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса: «1. Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса), за исключением: 1) включаемых в первоначальную стоимость: фиксированных активов; объектов преференций; активов, не подлежащих амортизации; 2) включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов; 3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса». Производственная себестоимость формируется путем накопления затрат на производственных счетах восьмого раздела плана счетов. Затраты на производство продукции, накопленные на дебете счета 8110, должны распределиться на счет 1320 Готовая продукция и счет 1340 Незавершенное производство. Таким образом, расходы на оплату труда производственных рабочих будут разделены в бухгалтерском учете по этим счетам. Впоследствии при реализации готовой продукции ее себестоимость будет списываться со счета 1320, и таким образом, заработная плата производственных рабочих будет отнесена на затраты текущего периода. Себестоимость запасов определяется по бухгалтерскому учету, так как Налоговый кодекс не содержит специальных норм определения себестоимости ТМЗ на конец периода. В налоговом учете пункт 1 статьи 110 Налогового кодекса говорит о том, что на вычеты не будут относиться расходы на оплату труда, если они включены в себестоимость товарно-материальных запасов. Если посмотреть порядок заполнения декларации по КПН формы 100.00, то можно увидеть, что расходы по реализованным товарам, работам, услугам в строке 100.00.009 считаются по формуле: ТМЗ на начало периода - ТМЗ на конец периода + Приобретение ТМЗ, работ, услуг за период + Расходы по начисленным доходам работников + остальные строки. То есть в формуле уже заложено, что себестоимость ТМЗ на конец периода минусуется, таким образом, расходы на оплаты труда производственных работников, включенные в себестоимость ТМЗ на конец периода (готовая продукция и незавершенное производство), отнимаются от расходов, идущих на вычеты. Поэтому в строку 100.00.009 IV «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам» ставится вся начисленная зарплата за год по всем работникам, включая начисленную зарплату производственных рабочих. А зарплата производственных рабочих, включенная в остатки ТМЗ на конец года, будет отниматься с расходов в строке 100.00.009, и на вычеты будет относиться только тогда, когда эти запасы ТМЗ будут реализованы.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |