Какие обороты следует учитывать при определении оборота для целей обязательной постановки на регистрационный учет по НДС? (Д. Пак, 27 ноября 2015 г.)

Д. Пак, аудитор РК,

аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы

КАКИЕ ОБОРОТЫ СЛЕДУЕТ УЧИТЫВАТЬ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБОРОТА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ ПОСТАНОВКИ НА РЕГИСТРАЦИОННЫЙ УЧЕТ ПО НДС?

Товарищество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - Товарищество), на основании соответствующей государственной лицензии осуществляет деятельность по розничной реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Расчеты с бюджетом ТОО производятся по общеустановленному порядку исчисления налогов, является плательщиком КПН, на учете по НДС не состоит.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса оборот по реализации лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства освобожден от НДС. Из пункта 2 вышеуказанной статьи следует, что перечень товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 254, утверждается Правительством Республики Казахстан. При изучении вышеуказанного Перечня лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость, было установлено, что в освобожденный оборот в основном входят компоненты лекарств используемые при для производстве фармацевтической и медицинской продукции. При поставке лекарственных средств и изделий медицинского назначения в розничную сеть, в счетах-фактурах поставщиками часть товара указывается «Без НДС», а на какие-то товары отражаются с «НДС». То есть поставщики сами определяют, какие лекарственные средства освобождены, а какие нет и розничная реализация, получая счет-фактуру, руководствуется счетом-фактурой поставщика? Чем должны руководствоваться поставщики при определении перечня лекарственных средств и изделий медицинского назначения, освобожденных от НДС? В случае превышения дохода от реализации 30 000 МРП, включающего как товар с НДС, так и товар, освобожденный от НДС, должно ли ТОО встать на учет по НДС либо постановка на учет по НДС должна быть осуществлена в случае превышения установленного законодательством РК порога по оборотам, облагаемым НДС?

Обязательная постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится в соответствии со статьей 568 Налогового кодекса.

Пунктом 1 данной статьи определено, что если иное не предусмотрено настоящим пунктом, обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 данной статьи установлено, что в случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, определенного в соответствии с настоящим пунктом, лица, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

Размер оборота определяется нарастающим итогом:

ü вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции;

ü физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, - с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

ü налогоплательщиками, снятыми с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа в текущем календарном году, - с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость на основании решения налогового органа;

ü другими налогоплательщиками - с первого января текущего календарного года.

Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса:

1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Республике Казахстан;

2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьями 236 или 276-5 настоящего Кодекса.

Из изложенного следует, что обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат налогоплательщики, у которых имеется превышение минимума оборота (в размере 30 000 -кратного размера МРП), при этом такой оборот включает обороты, которые являются облагаемыми оборотами в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса.

Отсюда следует, что при определении размера минимума оборота не учитываются необлагаемые обороты (в том числе освобожденные), определяемые в соответствии со статьей 232 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.