|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
РЕАЛИЗАЦИЯ КАКИХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С МЕДИЦИНСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ОСВОБОЖДЕНЫ ОТ НДС, И КОГДА ВОЗНИКАЮТ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО АКЦИЗУ НА ЛЕКАРСТВЕННЫЕ СРЕДСТВА, СОДЕРЖАЩИЕ СПИРТ?
Организация занимается поставкой и реализацией медикаментов (лекарственных средств), а также поставкой и реализацией оборудования для лечения (аппараты УЗИ и др.). Товар привозит из России, Беларуси и Германии. 1) Как определить, какие лекарства облагаются НДС, а какие нет? 2) Как определить, нужно ли сдавать декларацию по акцизам, если да, то в какие сроки и какую форму (из Германии и России)? 3) При реализации аппаратов для лечения, некоторые продаются в больницы. Как нужно оформлять накладную для больниц, продавать с НДС (нужно ли выписывать счет-фактуру)? 4) Также проводится платное обучение для врачей на тему «как пользоваться аппаратом для лечения». Какой акт выполненных работ нужно выписывать для больниц (с НДС или нет)?
Вопрос 1. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса: «1. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по: 1) реализации лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства». В соответствии с пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса: «2. Перечень товаров, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, утверждается Правительством Республики Казахстан». Таким образом, есть Постановление Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 2009 года № 133 «Об утверждении перечня лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость, и перечня медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость». В данном Постановлении содержится перечень лекарственных средств, обороты по реализации которых освобождаются от НДС. Поэтому необходимо весь свой ассортимент лекарственных средств проверить на соответствие данному перечню лекарственных средств. Тогда возможно определить, продажа каких лекарств освобождается от НДС, а каких лекарств облагается НДС.
Вопрос 2. Согласно статье 279 Налогового кодекса: «Если иное не установлено настоящей статьей, подакцизными товарами являются: 1) все виды спирта; 2) алкогольная продукция; 4) табачные изделия; 5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; 6) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов; автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки людей с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов); моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, отделенной от грузового отсека жесткой стационарной перегородкой, с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов); 7) сырая нефть, газовый конденсат; 8) спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства». Поэтому для вашего профиля деятельности возможно обложение акцизным налогом спиртосодержащей продукции медицинского назначения (подпункт 8 статьи 279 Налогового кодекса). Спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства, в справочнике ТНВЭД относится к разделам 3003, 3004. Группа 3003 включает в себя: Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смеси двух или более компонентов, для использования в терапевтических или профилактических целях, но не расфасованные в виде дозированных лекарственных форм или в формы или упаковки для розничной продажи. Группа 3004 включает в себя: Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи. Регистрация лекарственного средства производится в соответствии со статьей 71 Кодекса Республики Казахстан от 18 сентября 2009 года № 193-IV «О здоровье народа и системе здравоохранения». Таким образом, если ввозимое лекарственное средство зарегистрировано в Государственном реестре лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники, относится к разделам 3003 или 3004 справочника ТНВЭД, и содержит спирт, процентное содержание которого можно определить, то данное лекарственное средство будет облагаться акцизом по ставке 500 тенге / литр 100% спирта. При ввозе товаров из Германии, подлежащих обложению акцизом, акцизный налог уплачивается при процедуре таможенного оформления товара. Декларация по акцизному налогу при этом не подается. При ввозе товаров из России, акциз уплачивается до 20 числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара. Декларация по косвенным налогам формы 320.00 и заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов формы 328.00 подается в эти же сроки.
Вопрос 3. При реализации аппаратов для лечения необходимо смотреть перечень товаров медицинского назначения, который приведен в Постановлении Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 2009 года № 133 «Об утверждении перечня лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость, и перечня медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость». Если аппараты для лечения находятся в вышеуказанном перечне товаров, то их реализация будет освобождена от НДС. Таким образом, при продаже счет-фактура выдается на полную стоимость реализации с указанием на то, что данный оборот освобожден от НДС.
Вопрос 4. Для ответа на вопрос необходимо изучить Постановление Правительства Республики Казахстан от 11 февраля 2009 года № 133 «Об утверждении перечня лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства; изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость, и перечня медицинских (ветеринарных) услуг, за исключением косметологических, санаторно-курортных, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость». В данном Постановлении есть не только перечень товаров медицинского назначения, но и перечень медицинских услуг, обороты по реализации которых освобождаются от НДС. В перечне медицинских услуг, освобожденных от НДС, нет услуг по обучению пользованием медицинской техникой. Поэтому данный вид услуг не освобождается от НДС. Поэтому, если организация является плательщиком НДС, то данная реализация будет облагаться НДС, счет-фактуру выдается с НДС на всю сумму обучения, акт оказанных услуг (выполненных работ) выписывается по форме Р-1, установленной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |