Как отражается в бухгалтерском учете начисление вознаграждения по договору финансового лизинга (финансовой аренды), и как определить сумму вознаграждения, подлежащую вычету в целях КПН? (А. Калденбергер, 1 сентября 2015 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НАЧИСЛЕНИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ДОГОВОРУ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА (ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ), И КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СУММУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ПОДЛЕЖАЩУЮ ВЫЧЕТУ В ЦЕЛЯХ КПН?

ТОО просит дать разъяснение по вопросу, касающемуся вычетов по вознаграждению (финансовый лизинг). ТОО были приобретены по договору финансового лизинга грузовые автомобили у нерезидента (Таможенный союз), и в учете были сделаны следующие проводки: Принятие к учету ОС - Дт 2410 Кт 4150 допустим на сумму 100 000 рублей по курсу 5,09; И проводки по обязательству по вознаграждению Дт 1620 Кт 4160 допустим на сумму 10 000 рублей по курсу 5,09 = 50 900 тенге на три года аренды. Ежеквартально ТОО погашаются и основной долг, и вознаграждение, в учете это: Дт 4150 Кт 1030 и Дт 4160 Кт 1030, в валюте по курсу на день оплаты по выставленным от нерезидента документам. Расходы по вознаграждению начисляются на сумму, выставленную в актах, относящихся к вознаграждению. Т. е. в примере допустим 10 000/3 года и разделить на 4 квартала = 833,33 рубля в квартал. Это равномерное списание, а у ТОО на каждый квартал вознаграждение уменьшается. В учете отражается следующими проводками: Дт 7320 Кт 1620 на сумму 833,33 рубля умножаем на курс даты возникновения обязательства 5,09 = 4241,65 рублей. На счете 1620 проводки в рублях не отражаются, только в тенге, поэтому делаются таблицы вручную, и затем полученные суммы заносятся в 1С. Правильно ли отражены данные операции? Что касается вычетов по вознаграждению по КПН. Согласно статье 103 Налогового кодекса сумма вознаграждения определяется в размере признанного в соответствии с настоящим пунктом вознаграждения, которое выплачено: 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы вознаграждения, признанной расходом в отчетном налоговом периоде. Правильно ли, что только оплаченное вознаграждение берется на вычет по КПН, конечно же, в пределах начисленного, или это не так? А как подсчитать эти расходы, если вознаграждение в валюте? И выплата производилась позже, чем начисление проводками Дт 7320 Кт 1620. Суммы в тенге, конечно же, разные, так как курс рубля снизился.

Прежде всего, непонятно почему для отражения вознаграждения по финансовому лизингу в бухгалтерском учете задействован счет 1620 «Расходы будущих периодов».

В соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» на счете 1620 - «Расходы будущих периодов» учитываются расходы, произведенные в настоящем периоде, но относящиеся к будущим периодам в отчетном году (страховые премии, выплаченные страховым организациям, арендная плата и др.). Если бы ТОО уплачивало сумму вознаграждения авансом, на определенный период вперед, то тогда использовался бы счет 1620. Исходя из этого проводка Д-т 1620, К-т 4160 здесь не уместна.

Для учета затрат по вознаграждению по финансовой аренде необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО для малого и среднего бизнеса, НСФО, в зависимости от того, по каким Стандартам работает организация.

В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

Исходя из данных представленных в вопросе, затраты по вознаграждению не капитализируются, они признаются в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Но в любом случае, ТОО необходимо ознакомиться с положениями МСФО (IAS) 23 для того, чтобы действительно понять, что применительно к данной ситуации затраты по вознаграждению не капитализируются, а подлежат списанию на расходы периода (в исходном условии для этого нет данных). Но, если все же организация применяет МСФО для малого и среднего бизнеса или НСФО, то затраты по финансовой аренде подлежат списанию на расходы периода в том периоде в котором они понесены в соответствии с пунктом 25.2 МСФО для малого и среднего бизнеса и пунктом 68 § 7. «Учет доходов и расходов» НСФО.

Проводка при начислении вознаграждения по финансовой аренде (по курсу на дату начисления расходов/обязательства):

Д-т счета 7320, К-т счета 3380.

Далее оплата вознаграждения по финансовой аренде отражается проводкой:

Д-т счета 3380, К-т счета 1030.

Обратите внимание, что в данной ситуации может возникнуть курсовая разница, если обязательство (монетарная статья) признается по одному курсу, а оплачивается по другому курсу в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 21, а также разделом 30 МСФО для малого и среднего бизнеса, § 6 «Учет инвестиций и курсовых разниц» НСФО.

Относительно вычетов по вознаграждению. Прежде всего, нужно отметить, что уплаченное вознаграждение относится на вычеты в пределах признанного расходом, в том случае, если это вознаграждение является выплатами по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса. Это указано в пункте 1-1 статьи 103 Налогового кодекса. В данном же случае это не подходит.

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса.

Исходя из этого, на основе представленных данных в вопросе, сумма вознаграждения, подлежащая вычету, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса, то есть без учета фактически выплаченных сумм вознаграждения.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.