|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАК РАССЧИТАТЬ НАЛОГИ ПО ЗАРПЛАТЕ РАБОТНИКА РЕЗИДЕНТА РФ?
Сотрудник АО поменял гражданство с Казахстанского на Российское. Паспорт РФ выдан 27.06.2015 года. Как правильно рассчитать налоги по зарплате? Июнь месяц он работал как резидент или удерживать с него налоги как с нерезидента?
Согласно пунктам 1 - 3 статьи 189 Налогового кодекса резидентами Республики Казахстан в целях Налогового кодекса признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или непостоянно пребывающие в Республике Казахстан, но центр жизненных интересов которых находится в Республике Казахстан. Физическое лицо признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если оно находится в Республике Казахстан не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде. Центр жизненных интересов физического лица рассматривается как находящийся в Республике Казахстан при одновременном выполнении следующих условий: 1) физическое лицо имеет гражданство Республики Казахстан или разрешение на проживание в Республике Казахстан (вид на жительство); 2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в Республике Казахстан; 3) наличие в Республике Казахстан недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу и (или) членам его семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для проживания членов его семьи. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации работник АО, будет признаваться для целей налогообложения резидентом Республики Казахстан, в случае нахождения на территории Республики Казахстан более 182 дней, начиная с 27.06.2015 г., и/или получения вида на жительство. Соответственно, при удержании ИПН у источника выплаты с доходов работника за июнь (в июле - после 27.06.2015 г.) он уже будет являться нерезидентом. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты с доходов иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - иностранное лицо-резидент), а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке, установленном настоящей главой, главой 19 и статьей 202 Налогового кодекса, по ставкам, которые предусмотрены статьей 158 Налогового кодекса (10%). При исчислении индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с настоящей главой и главой 19 Налогового кодекса применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьей 166 Налогового кодекса. Пунктом 3 статьи 201 Налогового кодекса определено, что исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%) к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, определенных подпунктами 18, 19, 20, 21 и 22 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, включая доходы, определенные пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса с учетом положений пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов. Таким образом, ИПН у источника выплаты по ставке 10% удерживается: - с доходов иностранного работника - резидента с применением налоговых вычетов; - с доходов иностранного работника - нерезидента без осуществления налоговых вычетов. Согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса для юридических лиц, объектом обложения социальным налогом (11%) являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса, работникам-нерезидентам в виде доходов, определенных подпунктами 18, 19, 20 и 21 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. На основании вышеизложенного, доходы иностранного работника подлежат обложению социальным налогом по ставке 11%. В соответствии с пунктом 3 статьи 98 Договора о Евразийском экономическом союзе, социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. Пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами. Статьей 2 Закона Республики Казахстан от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» определено, что иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами. В соответствии со статьей 8 Закона Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании» определено, что обязательному социальному страхованию подлежат работники, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан, за исключением получателей пенсионных выплат из Центра. Пунктом 2 статьи 3 Закона «Об обязательном социальном страховании» установлено, что если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора. Согласно статье 4 Закона Республики Казахстан от 19 июня 1995 года № 2337 «О правовом положении иностранцев» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие на то разрешение и документ на право постоянного проживания (вид на жительство) в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан. На основании вышеизложенного обязательные пенсионные взносы удерживаются только с доходов иностранных работников, имеющих вид на жительство. В тоже время, учитывая положения Договора о Евразийском экономическом союзе, социальные отчисления (5%) начисляются на доходы всех иностранных работников-граждан стран участниц Договора о Евразийском экономическом союзе (вне зависимости от наличия/отсутствия у них вида на жительство).
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |