|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Канашева, САР, АССА, специалист-практик
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ ПРИ ДОБЫЧЕ ВОДЫ?
Как рассчитывается налог на добычу полезных ископаемых при добыче воды в соответствии с МСФО и налоговым учетом РК?
Законодательная база. Согласно положениям статьи 341 Налогового кодекса налоговой базой для исчисления налога на добычу полезных ископаемых является стоимость объема добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей. Для определения «стоимостной величины объема добытого сырья» необходимо располагать данными реализации. В случае отсутствия реализации, следует использовать величину себестоимости. А) Если была реализация в текущем отчетном периоде или ранее: Определение «стоимости объема добытых подземных вод»: исходя из средневзвешенной цены их реализации, определяемой за налоговый период. Если же реализации не было в отчетном налоговом периоде, то ее стоимость определяется исходя из средневзвешенной цены реализации последнего налогового периода, в котором имела место реализация. Средневзвешенная цена реализации определяется по следующей формуле: Ц ср. = (V1 р.п. × Ц1 р. + V2 р.п. × Ц2 р. … + Vn р.п. × Цn р.) / V общ. Реализации, где: V1 р.п., V2р.п., …. Vn р.п. - объемы каждой партии общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей, реализуемых за налоговый период, Ц1 р., Ц2 р. … + Цn р. - фактические цены реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей по каждой партии в налоговом периоде, n - количество партий реализованных общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей в налоговом периоде, V общ. Реализации - общий объем реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей за налоговый период. Средневзвешенная цена реализации применяется недропользователем ко всему объему добытых за налоговый период подземных вод, в том числе и к объемам, переданным по производственной себестоимости добычи структурному подразделению в рамках одного юридического лица для последующей переработки и (или) использованным на собственные производственные нужды недропользователя, включая использование в качестве исходного сырья для производства товарной продукции. Пример расчета НДПИ. Недропользователь в 1 квартале 2015 года добыл 1 000 литров подземных вод. Из них 650 литров разлил по бутылкам емкостью 1 литр. 350 литров использованы на производственные нужды. В 1 квартале 2015 года недропользователь реализовал 100 бутылок воды по цене 50 тенге, 500 бутылок по цене 85 тенге и 250 бутылок по цене 95 тенге. Средняя цена реализации составит 103тенге ((100 × 50 + 500 × 85 + 250 × 95) / (100 + 500 + 250)) = 35 975 / 850 = 42,33 тенге. Налоговая база для исчисления НДПИ составит 42 330 тенге (42,33 × 1 000). НДПИ составит 4 487 тенге (42 330 × 10,6%). Б) Если не было реализации ни в текущем отчетном периоде ни ранее: Согласно пункту 4 статьи 341 Налогового кодекса, при полном отсутствии реализации подземных вод с начала действия контракта на недропользование их стоимость определяется исходя из фактической производственной себестоимости добычи и первичной переработки (обогащения), определяемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, увеличенной на 20%. Определение себестоимости регулируется положениями МСФО (IAS) 2 «Запасы». В себестоимость следует включить все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Согласно пунктам 11 и 12 МСФО (IAS) 2 «Запасы». затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Но, согласно пункту 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы» следует исключить из себестоимости затраты: (a) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат; (b) затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства; (c) административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; (d) затраты на продажу. Себестоимость 1 м3 воды, которая является готовой продукцией, формируется на счетах производственного учета, и, в частности, на счете 8110 «Основное производство»: Проводки при формировании себестоимости 1 м3 воды:
Данная схема проводок является стандартной и каждая компания для целей более углубленного аналитического учета разрабатывает свою схему на уровне субсчетов или /и аналитик. В случае последующей реализации общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей недропользователь обязан произвести корректировку сумм исчисленного налога на добычу полезных ископаемых с учетом фактической средневзвешенной цены реализации в налоговом периоде, в котором имело место первая реализация. Корректировка исчисленных сумм налога на добычу полезных ископаемых производится недропользователем за двенадцатимесячный период, предшествующий налоговому периоду, в котором произошла первая реализация. При этом сумма корректировки является налоговым обязательством текущего налогового периода. Пример расчета НДПИ на следующем примере: Не было реализации и следует применить величину себестоимости увеличенную на 20%: Себестоимость 1 м3 воды = 55 тенге. Добыча за отчетный квартал - 1 000 м3. Налоговая база для исчисления НДПИ составит 66 000 тенге (55 тенге × 1,2 × 1 000). НДПИ составит 6 996 тенге (66 000 × 10,6%). Важно, что в последствии недропользователь имеет право и обязан скорректировать начисленный НДПИ согласно уже имеющейся цене реализации согласно положениям абзаца 2 и 3 пункта 4 статьи 341 Налогового кодекса.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |