|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ОТНОСИТСЯ НА ВЫЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО КРЕДИТУ, ПОЛУЧЕННОМУ ОТ НЕ ВЗАИМОСВЯЗАННОЙ СТОРОНЫ?
В 2010 году Банк, резидент Республики Казахстан, получило кредит в банке резиденте Республики Казахстан (далее - Кредитор). Банк и Кредитор являются независимыми сторонами. Обеспечением данного займа (кредита) является гарантия юридического лица, являющегося взаимосвязанной стороной (материнской компанией) по отношению к Банку (далее - Гарант). Гарант не зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, а также не является кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан. В 2010 году Банком были признаны расходом и выплачены Кредитору суммы вознаграждения за полученный заем (кредит). Суммы основного долга и суммы вознаграждения выплачивались Банком Кредитору в течение налогового периода самостоятельно и своевременно согласно графика погашения. Гарантом не осуществлялись никакие выплаты банку за Заемщика, т.е. Гарант не исполнял никаких возложенных на него гарантией обязательств по возврату суммы основного долга и уплате вознаграждения. Принимая во внимание статью 334 Гражданского кодекса РК, которая регламентирует исполнение гарантии, а именно говорит о том, что гарант, исполнивший обязательство - это гарант, который удовлетворил требование кредитора, в результате чего к нему переходят все права кредитора по этому обязательству, а также право требовать от должника уплату неустойки и вознаграждения (интереса) на сумму, выплаченную кредитору, и возмещение иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника, гарантия взаимосвязанной стороны в нашем случае является неисполненной. Таким образом, мы считаем, что суммы вознаграждения, признанные и выплаченные Банком Кредитору в отчетном налоговом периоде, относятся к показателю А из формулы по ст.103 НК РК, и подлежат отнесению на вычеты в полном объёме, так как показатель Г к нашей ситуации не относится, учитывая наличие условия об исполнении гарантии, поручительства или иной формы обеспечения: (А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:А - сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 статьи 103 НК РК, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д; Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д; В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 НК РК, за исключением сумм, включенных в показатель Б; Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В; Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан; ПК - предельный коэффициент; СК - среднегодовая сумма собственного капитала; СО - среднегодовая сумма обязательств. Правильность применения формулы по ст.103 НК РК в описанной ситуации.
В ситуации указывается 2010 г., но и в тот год и в настоящее время формула для расчета вычета по вознаграждению согласно статьи 103 Налогового кодекса оставалась одна и та же, но только с 1 января 2013 г в статью был добавлен пункт 1-1 в соответствии с которым, вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 настоящего Кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных, а не начисленных, как для остальных налогоплательщиков. Что касается понятий, включаемых в значение А - сумма вознаграждения, определенного пунктом 1 статьи 103 Налогового кодекса РК и Г -сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, формулы, то считаем, что поскольку гарантия взаимосвязанной стороны была не исполнена, то при отнесении на вычет вознаграждений в 2010 г. законно применение значения А при расчете вычета по начисленным вознаграждениям.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |