|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Т. Иванова, налоговый консультант
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ОКАЗАНИИ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТУ РЕЗИДЕНТОМ РК?
ТОО (РК) оказало посреднические услуги между Принципалом и Заказчиком. Принципал находится на территории РФ. Заказчик - Украина. На р/с ТОО поступили денежные средства. Какими документами и с чьей стороны будут закрыты поступления денежных средств? Какие налоговые обязательства возникают у ТОО?
Положения Гражданского кодекса. Само понятие сделки рассматривается в главе 4 Гражданского кодекса. Сделки могут быть односторонними и двух - или многосторонними (договоры). Соответственно компания может заключить договор, имеющий различные основания и условия взаимодействия между сторонами. Понятия агент в Гражданском кодексе не устанавливается, однако, главой 41 Гражданского кодекса устанавливаются положения по договорам поручения. Главой 43 Гражданского кодекса устанавливаются положения по договорам комиссии. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. По договору комиссии компания признает доход в сумме вознаграждения, полученного за оказанные услуги. Форма договора устанавливается между сторонами на основании предполагаемых условий сделки. В рассматриваемой ситуации недостаточно сведений о содержании заключенного с нерезидентами договора и, соответственно, нет возможности для всестороннего анализа ситуации. Предполагается, что под поступлением денежных средств имеется в виду оплата за посреднические услуги. При этом, как правило, оплату за посреднические услуги осуществляет Заказчик услуг. Документами, подтверждающими оказание услуг со стороны исполнителя (ТОО), будут договор, счет-фактура, акт выполненных работ. Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица - резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода. Перечень доходов, включаемый в совокупный годовой доход, указан в статье 85 Налогового кодекса. При этом на основании пункта 1 статьи 86 Налогового кодекса, доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Согласно статье 139 и 147 Налогового кодекса юридическое лицо резидент уплачивает в бюджет КПН по ставке 20% при наличии налогооблагаемого дохода. В соответствии со статьей 142 Налогового кодекса налогоплательщики осуществляют уплату КПН по месту нахождения. Налогоплательщик осуществляет уплату КПН по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации формы 100.00. В случае, если ТОО применяет СНР на основе упрощенной декларации, то доход от реализации посреднических услуг отражается в декларации формы 910.00 в том полугодии, в котором получен доход согласно положений статьи 427 Налогового кодекса. Статьей 229 Налогового кодекса установлено, что объектами обложения НДС являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. Согласно статье 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. Согласно статье 232 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг: 1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) местом реализации которого не является Республика Казахстан. Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 настоящего Кодекса. В случае, если оплату за посреднические услуги осуществил Заказчик из Украины, то место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. При этом согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта и пунктом 4 статьи 236 Налогового кодекса. Местом осуществления предпринимательской или другой деятельности лица, выполняющего работы, оказывающего услуги, не предусмотренные подпунктами 1 - 4 настоящего пункта, считается территория Республики Казахстан в случае присутствия такого лица на территории Республики Казахстан на основе государственной (учетной) регистрации в органах юстиции или на основе постановки на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя. Посреднические услуги не попадают под определения подпунктов 1 - 4 пункта 2 и пункта 4 статьи 236 Налогового кодекса, следовательно, местом реализации посреднических услуг признается территория РК и в случае, если ТОО является плательщиком НДС, то у ТОО возникает обязательство по уплате НДС по ставке 12%. Выводы. Таким образом, доход от оказания посреднических услуг включается в совокупный доход ТОО и подлежит налогообложению КПН в зависимости от вида режима. В случае, если ТОО является плательщиком НДС и согласно условиям договора оказывает посреднические услуги, то у ТОО возникают обязательства по уплате НДС. При этом, при уточнении условий договора и конкретизации вида посреднических услуг, возможно изменение порядка налогообложения по НДС.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |