Какие налоговые обязательства по КПН и НДС возникают при покупке проектных услуг у компании из РФ филиалом нерезидента в РК и самой головной компанией нерезидента из Южной Кореи? (К. Рахманов, 24 апреля 2015 г.)

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО КПН И НДС ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПОКУПКЕ ПРОЕКТНЫХ УСЛУГ У КОМПАНИИ ИЗ РФ ФИЛИАЛОМ НЕРЕЗИДЕНТА В РК И САМОЙ ГОЛОВНОЙ КОМПАНИЕЙ НЕРЕЗИДЕНТА ИЗ ЮЖНОЙ КОРЕИ?

Проектные работы, полученные от России.

Ситуация 1. Резидент Республики Корея осуществляет строительную деятельность на территории Республики Казахстан в качестве генподрядчика через Филиал, прошедший государственную регистрацию в РК. Филиал является плательщиком НДС. Головное предприятие намеревается заказать проектные работы для строительства объекта, расположенного в Казахстане, резиденту России. Акты выполненных работ российская компания будет выставлять головному предприятию в Корее. Оплату производит головное предприятие.

Возникают ли налоговые обязательства по КПН, НДС в ситуации 1 у Филиала нерезидента, зарегистрированного в РК?

Ситуация 2. Российская компания выставит Акт выполненных работ по проектным работам (объект строительства расположен в РК) Филиалу нерезидента, действующему на территории РК. Оплату же произведет головное предприятие, расположенное в Корее. Налоговые начисления, налоговая отчетность для Филиала нерезидента в ситуации 2?

Ситуация 1.

Налоговые обязательства по КПН и НДС у постоянного учреждения (филиала) нерезидента в РК в ситуации 1 не возникают, так как головное предприятие заказывает проектные работы в РФ, выплата доходов будет осуществляться через головную компанию из Южной Кореи. Поэтому в данном случае отсутствует доход нерезидента из источников в РК и факт совершения оборота по реализации работ, услуг на территории РК.

Следует заметить, что стоимость услуг и работ, полученных от компании из РФ, головная компания может перевыставить своему постоянному учреждению в РК (филиалу), однако эта перевыставленная сумма не может быть отнесена на налоговые вычеты согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 198 Налогового кодекса:

«6. Юридическое лицо-нерезидент не имеет права относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:

2) доходов за услуги, оказанные юридическим лицом-нерезидентом своему постоянному учреждению».

Ситуация 2.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса:

«20) инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции».

Если российская компания выставляет акт оказанных услуг по проектным работам филиалу нерезидента в РК, то это будет считаться инжиниринговыми услугами, которые оказаны нерезидентом из РФ постоянному учреждению нерезидента в РК.

В статье 192 Налогового кодекса перечислены виды доходов нерезидента из источников в РК. Инжиниринговые услуги при условии их приобретения на территории РФ не будут являться доходом нерезидента из источников в РК. Поэтому обязательств у постоянного учреждения нерезидента (филиала) по удержанию КПН у источника выплаты не возникает.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации инжиниринговых услуг в целях определения облагаемого оборота по НДС признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются инжиниринговые услуги. Поэтому местом совершения облагаемого оборота по НДС будет территория РК.

Согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.

Филиалу нерезидента необходимо исчислить НДС по ставке 12% к размеру приобретенных услуг. Согласно пункту 4 статьи 276-6 Налогового кодекса датой совершения оборота будет считаться день подписания акта выполнения работ, оказания услуг.

Форма декларации по НДС 300.00 сдается ежеквартально. Заполняется приложение 5 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента». Уплаченный НДС за нерезидента может быть отнесен в зачет согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.