|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
М. Овсянникова, эксперт по вопросам налогообложения, налоговый консультант, профессиональный бухгалтер РК, член Платы профессиональных бухгалтеров РК
ОТНОСИТЕЛЬНО ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ РАБОТ, УСЛУГ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА РК
Согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса установлено, что для целей данной статьи, размер оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС. При этом согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса стоимость работ, услуг определяется, исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС. Таким образом, стоимость приобретенных товаров определяется, исходя из цены сделки. Вместе с тем, на практике часто возникает вопрос относительно необходимости включения в размер оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента суммы подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан. Разберем порядок определения дохода нерезидента из источников в Республике Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные Налогового кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов. Более того, согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без удержания. Таким образом, сумма подоходного налога удерживается с суммы дохода, отраженного в договоре, аналогично как НДС исчисляется со стоимости, указанной в договоре, в случае если сумма подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты, включена в стоимость договора, независимо от того, будет ли она удержана с дохода нерезидента или уплачена налоговым агентом за счет собственных средств без его удержания. В случае, если договор составлен таким образом, что в договоре указана сумма выплачиваемая нерезиденту после удержания подоходного налога, то согласно пункту 2 статьи 241 Налогового кодекса, то размер оборота при приобретении работ, услуг от нерезидента у получателя таких работ, услуг определяется исходя из стоимости договора с включением подоходного налога, исчисленного с дохода нерезидента. При составлении договора в иностранной валюте в стоимость работ и услуг согласно пункту 19 статьи 238 Налогового кодекса в целях исчисления НДС пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота. Дата совершения оборота согласно пункту 9 статьи 237 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности или законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте.
Ситуация: ТОО «А», зарегистрированное на территории Республики Казахстан в качестве плательщика НДС, приобретает консультационные услуги у резидента Великобритании, не осуществляющего деятельность в Казахстане через филиал, представительство. Согласно договору стоимость услуг, включая подоходный налог, согласованная сторонами сделки, составляет 1000 фунтов стерлингов. Акт выполненных работ, оказанных услуг подписан 16.02.2015 года, полностью оплата за услуги произведена 26.03.2015 г. Курс фунта стерлинга по данным Национального банка Республики Казахстан составил: на 16.02. 2015 - 284,7 тенге; на 26.03.2015 - 273,54 тенге. Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.
Разбор ситуации. Учитывая, что стоимость консультационных услуг указана в договоре с учетом подоходного налога, то оборот при приобретении таких услуг от резидента Великобритании определяется в размере 1 000 фунтов стерлингов. Для расчета НДС необходимо стоимость услуг пересчитать в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения оборота, т.е. на дату подписания акта выполненных работ (16.02.2015 г.). Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате ТОО «А» при приобретении консультационных услуг нерезидента, составит: 34 164 (1000 × 284,7 × 12% ). При этом в рассматриваемом случае сумма корпоративного подоходного налога с доходов от оказания консультационных услуг согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса будет исчисляться с применением курса обмена валют на дату выплаты дохода. Кроме того, независимо от того, будет ли сумма корпоративного подоходного налога удержана с дохода нерезидента или уплачена налоговым агентом за счет собственных средств без удержания, в рассматриваемом случае сумма оборота для исчисления НДС определяется в размере стоимости, указанной в договоре.
Настоящий материал является объектом авторского права. Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |