Учет и налогообложение безвозмездной передачи и получения имущества, работ и услуг (по состоянию на 2016 год) (А. Калденбергер)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

См.редакцию за 2007 г.

УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧИ И ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВА, РАБОТ И УСЛУГ
(по состоянию на 2016 год)

Правовое регулирование

Согласно пункту 2 статьи 384 Гражданского кодекса, безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Главой 31 Гражданского кодекса (Особенная часть) регулируется порядок предоставления имущества в безвозмездное пользование.

Налоговые обязательства при безвозмездной передаче/получении имущества, работ и услуг (НДС, КПН)

Подпунктом 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, определено понятие реализации:

Реализация - это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Таким образом, понятие реализации включает в том числе передачу имущества, выполнение работ, оказание услуг в том числе и на безвозмездной основе.

Налоговые обязательства у передающей стороны.

НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса, оборот по реализации товаров означает в том числе безвозмездную передачу товара.

На основании пункта 2 статьи 231 Налогового кодекса, оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное.

Это означает, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, являющиеся плательщиками НДС, в соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, на стоимость передаваемых безвозмездно товаров, работ и услуг должны начислить обязательство по НДС к уплате в бюджет по установленной ставке (12%).

При этом, НДС отнесенный в зачет при приобретении товаров, передаваемых на безвозмездной основе, а также материалов, работ, услуг, затраченных на безвозмездное оказание услуг, выполнение работ из зачета не исключается.

Это связано с тем, что безвозмездная передача товаров и безвозмездное оказание услуг, выполнение работ образует облагаемый оборот по реализации, по которому НДС подлежит зачету на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса.

Размер облагаемого оборота при безвозмездной передаче товаров определяется согласно пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса, то есть исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Размер облагаемого оборота при безвозмездном оказании услуг, выполнении работ исчисляется на основании положений, установленных пунктом 2-1 статьи 238 Налогового кодекса, который гласит: