МСФО 12 «Налоги на прибыль»: представление и раскрытие информации в финансовой отчетности (Османалиев Д.М.)

МСФО 12 «Налоги на прибыль»:
представление и раскрытие информации в финансовой отчетности

МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» требует использования метода обязательств (метод обязательств по балансу) для расчета сумм, представляемых в отчете о прибылях и убытках и в отчете о финансовом положении. Данный метод основывается на определении временных разниц, под которыми понимаются разницы между налоговой базой актива или обязательства и их балансовой стоимостью в отчете о финансовом положении. Из определения понятия временных разниц (МСФО (IAS) 12, пар. 5):

а.  Налогооблагаемые временные разницы - временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, то есть, такие суммы увеличат налогооблагаемую прибыль будущих периодов.

Примеры возникновения налогооблагаемых временных разниц¹:

В бухгалтерском учете для признания доли прибыли ассоциированной компании применяется метод долевого участия МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», а для налоговых целей прибыль, признанная по методу долевого участия, не является налогооблагаемой.

В бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы (подходы) к расчету расходов (вычетов) по амортизации основных средств.

В примере 1) прибыль для налогового учета признается после того, как она признана в бухгалтерском учете.² В этом случае, возникает налогооблагаемая сумма в будущих периодах. В примере 2) налогооблагаемая временная разница возникнет, если для налогового учета основное средство будет амортизироваться «быстрее», чем для бухгалтерского учета, то есть впервые годы эксплуатации актива налоговые вычеты по амортизации превысят расходы по амортизации для бухгалтерского учета.

б.  Вычитаемые временные разницы - временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, то есть такие суммы уменьшат налогооблагаемую прибыль будущих периодов.

Примеры возникновения вычитаемых временных разниц:

1) Признание резервов (оценочных обязательств) согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» в бухгалтерском учете, но не для налогового учета.

2) Формирование резерва по безнадежным долгам и признание расхода, и отнесение на вычеты безнадежных долгов в последующих годах.

3) См. а-3). Для бухгалтерского учета основное средство амортизируется «быстрее», чем для налогообложения.

В вышеперечисленных примерах вычеты в налоговых целях производятся после того как они отнесены в расходы для бухгалтерского учета, что приводит к возникновению вычитаемых временных разниц в будущие периоды.

Для расчета суммы временной разницы, необходимо знать налоговую базу актива или обязательства. МСФО (IAS) 12 пар. 5 определяет налоговую базу актива или обязательства как сумму, относимую на актив или обязательство в налоговых целях.

Примеры определения налоговых баз активов и обязательств и сумм временных разниц: