Н. Салиева, главный бухгалтер
КАК ПРОВЕРИТЬ СУММУ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ?
Я оприходовала ОС, теперь хочу проверить правильность вычета амортизации по налоговому учету (нужно в дальнейшем при годовом отчете) и по бухгалтерскому учету (БУ). Как проверить амортизацию? Есть ли правила начисления, чтобы проверить амортизацию?
Кроме того, принтер/сканер/копир, который я указала в приложении, относится к 3 группе по налоговому учету и составляет 40% годовой амортизации, но я имею право снизить %. Например, указать не 40%, а 20%. В этом случае как мне правильно завести проценты коэффициентов по месяцам? 40% / 12 мес. = 3,333? Или 20% / 12 мес. = 1,666?
Ниже приведена сравнительная аналитическая таблица с правилами, принципами и формулами расчета амортизации основных средств (ОС) по бухгалтерскому учету (БУ) и фиксированных активов (ФА) по налоговому учету (НУ). Приведен пример с одинаковыми условиями амортизации, чтобы сравнить начисление амортизации по БУ и НУ.
| Амортизация ОС по бухгалтерскому учету | Амортизация ФА по налоговому учету |
| 1. Иисточник НПА |
| МСФО 2 (раздел 16), МСФО (IAS) 16 | Статьи 116 - 122 Налогового кодекса |
| 2.Методы начисления амортизации |
| Применяемые методы начисления амортизации: 1) прямолинейный метод; 2) метод уменьшаемого остатка; 3) метод единиц продукции (производственный метод). Наиболее часто применяется прямолинейный метод, поэтому далее будем рассматривать его. | Применяется только один алгоритм расчета (п. 2 ст. 120 НК). Этот алгоритм называется метод уменьшающего остатка |
| 3. Период |
| Ежемесячно. По сложившейся практике начисление износа на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. | Период - год. Расчет не зависит от месяца приобретения ФА. |
| 4. Нормы амортизации |
| Нормы амортизации устанавливаются исходя из предполагаемого срока полезного использования (срок предполагаемой эксплуатации) ОС (в месяцах). Годовая норма амортизации = 100 % × 12 мес./ срок эксплуатации (в месяцах) (Формула 1 БУ). Месячная норма амортизации = 100 % / срок эксплуатации (в месяцах) (Формула 2 БУ). Или Месячная норма амортизации = годовая норма амортизации / 12 мес. (Формула 3 БУ). Например, срок предполагаемой эксплуатации ОС 60 месяцев (или 5 лет), тогда Годовая норма амортизации = 100 % ×12 мес./ 60 мес. = 20%. Месячная норма амортизации = 100 % / 60 мес. = 1, 667%. Или Месячная норма амортизации = 20% / 12 мес. = 1,667 %. Если изначально исходить из годовой нормы амортизации, то срок предполагаемой эксплуатации определяется по обратной формуле: Срок предполагаемой эксплуатации (в месяцах) = 100% ×12 / годовая норма амортизации (Формула 4 БУ). Например, используем годовую норму амортизации 40%, тогда срок предполагаемой эксплуатации (в месяцах) = 100% ×12 мес. / 40% = 30 месяцев (или 2,5 года). | Не выше предельных норм по группе согласно п. 2 ст. 120 НК: 1 гр. -10% в год; 2 гр. - 25% в год; 3 гр.- 40% в год; 4 гр. - 15% в год. |
| 5.Объект расчета (от чего начисляется амортизация) |
| Амортизация считается от амортизируемой стоимости, которая определяется следующим образом: Амортизируемая стоимость = Первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость (Формула 5 БУ). | Амортизация считается от стоимостного баланса группы (подгруппы) на конец налогового периода. Но сначала надо определить стоимостный баланс группы на начало налогового периода. Согласно пункту 7 статьи 117 НК стоимостный баланс группы на начало налогового периода определяется так (Формула 1 НУ): стоимостный баланс группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, минус корректировки, производимые согласно статье 121 НК. Согласно пункту 8 статьи 117 НК стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец налогового периода определяется так (Формула 2 НУ): стоимостный баланс группы (подгруппы) на начало налогового периода плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122 НК. |
| 6. Месячная сумма амортизации |
| Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во месяцев эксплуатации (Формула 6 БУ). Или Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость × месячная норма амортизации (Формула 7 БУ). | Нет необходимости считать, так как отчетный период год. |
| 7. Годовая сумма амортизации |
| Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации × количество месяцев в году, когда начисляется амортизация (Формула 8 БУ). При начислении амортизации в течение всего года можно использовать формулы: Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость × годовая норма амортизации (Формула 9 БУ). Или Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во лет эксплуатации (Формула 10 БУ). | В соответствии с пунктом 2 статьи120 НК амортизационные отчисления по каждой группе (подгруппе) определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных норм к стоимостному балансу группы (подгруппы) на конец налогового периода. То есть Годовая сумма амортизации = стоимостный баланс группы на конец периода × годовая норма амортизации (Формула 3 НУ). |
8. Пример. Приобретен компьютер в январе 2011 г. первоначальная стоимость 300 000 тенге (без НДС), ликвидационная стоимость 0 тенге, определить амортизацию за 3 года по бухгалтерскому учету и по налоговому учету с допущением, что не было прочего поступления по этой группе, не было расходов на ремонт, увеличивающий балансовую стоимость актива, и в группе № 3 по налоговому учету другого оборудования нет. Годовую норму амортизации возьмем одинаковую по налоговому учету и по бухгалтерскому учету в размере 40%. То есть срок предполагаемой эксплуатации по бухучету согласно формуле 4 БУ равен 30 месяцев (100% × 12мес. / 40%). Примечание. Для наглядности примера по налоговому учету не будем пользоваться правом отнесения на вычет величины стоимостного баланса группы на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП (п. 4 ст. 121 НК).
| Месячная норма амортизации = 100 % / срок эксплуатации (в месяцах) = 100% / 30 мес .= 3,333%; Или Месячная норма амортизации = годовая норма амортизации / 12 мес. = 40% / 12 = 3,333%; Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во месяцев эксплуатации = 300000 / 30 мес.=10 000 тенге Или Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость × месячная норма амортизации = 300000 × 3,333% = 10 000 тенге (с учетом округления). Или 1-ый год. По эксплуатации год не полный, амортизацию начисляем с февраля, поэтому количество месяцев амортизации 11 мес. Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации × кол-во месяцев, когда начисляется амортизация = 10 000 × 11 мес. = 110 000 тенге. | 1-й год. Согласно формуле 1НУ Стоимостный баланс группы 3 на начало налогового периода = 0. Согласно формуле 2НУ Стоимостный баланс группы 3 на конец налогового периода = 0 + 300 000 - 0 + 0 =300 000. Согласно формуле 3НУ Годовая сумма амортизации = 300 000 × 40%=120 000 тенге. |
| 2-й год. Год полный, амортизацию начисляем 12 месяцев. Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации х кол-во месяцев, когда начисляется амортизация = 10 000 × 12 мес. = 120 000 тенге. Или Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость × годовая норма амортизации = 300 000 × 40% = 120 000 тенге. | 2-й год. Согласно формуле 1НУ Стоимостный баланс группы 3 на начало налогового периода = 300 000 - 120 000 =180 000 тенге. Согласно формуле 2НУ Стоимостный баланс группы 3 на конец налогового периода = 180 000 + 0 - 0 + 0 =180 000 тенге. Согласно формуле 3НУ Годовая сумма амортизации = 180 000 ×40%=72 000 тенге. |
| 3-й год. Год неполный, амортизацию начисляем за оставшиеся 7 месяцев. Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации × кол-во месяцев, когда начисляется амортизация = 10 000 × 7 мес = 70 000 тенге. Проверка. Сумма начисленной амортизации за весь период должна быть равна амортизируемой стоимости: 110 000 + 120 000 + 70 000 = 300 000. Амортизация больше не начисляется. | 3-й год. Согласно формуле 1НУ Стоимостный баланс группы 3 на начало налогового периода = 180 000 - 72 000 =108 000 тенге. Согласно формуле 2НУ Стоимостный баланс группы 3 на конец налогового периода = 108 000 + 0 - 0 + 0 =108 000 тенге. Согласно формуле 3НУ Годовая сумма амортизации = 108 000 × 40% = 43 200 тенге. И далее продолжается начисление амортизации. Примечание. Если воспользоваться правом отнесения на вычет величину стоимостного баланса группы на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер МРП (п. 4 ст. 121 НК), то в нашем случае амортизация по НУ вообще не начисляется, а в первый год вся сумма идет на вычет. |
Относительно вашего примера, расчет амортизации по БУ: принтер/сканер первоначальная стоимость 13 883,93 тенге, ликвидационная стоимость 0, значит
амортизируемая стоимость = первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость = 13 883,93 - 0 = 13 883,93 тенге. Ниже приведен расчет при годовой норме амортизации 40% (черный текст) и при годовой норме амортизации 20% (синий текст). Соответственно при годовой амортизации 20% все показатели в 2 раза меньше кроме срока эксплуатации - он, естественно в 2 раза больше.
Примечание. При использовании разных формул погрешности возникают за счет округления.
Расчет амортизации по БУ при годовой норме амортизации 40%, (20%)
1. Срок эксплуатации = 100% × 12 мес. / годовая норма амортизации = 100% × 12 мес. / 40% = 30мес. или 2, 5 лет (30 мес. /12 мес.);
(100% × 12 мес. / 20% = 60мес. или 5 лет).
2. Месячная норма амортизации = 100 % / срок эксплуатации (в месяцах) = 100% / 30 мес. = 3,333%;
(100% / 60 = 1,667%).
Или
2а. Месячная норма амортизации = годовая норма амортизации / 12 мес. = 40% / 12 = 3,333%;
(20% / 12 = 1,667%).
3. Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во месяцев эксплуатации = 13 883,93 / 30 месяцев = 462,80 тенге;
(13 883,93 / 60 мес. = 231,40 тенге).
Или
3а. Месячная сумма амортизации = амортизируемая стоимость × месячная норма амортизации = 13 883,93 ×3,333% = 462,75 тенге;
(13 883,93 × 1,667% = 231,44 тенге).
4. Годовая сумма амортизации = месячная сумма амортизации × количество месяцев в году, когда начисляется амортизация = 462,80 × 12 мес. = 5 553,6 тенге (полный год); (231,40 × 12 мес. = 2 776,80 тенге).
Или для полного года:
4а. Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость × годовая норма амортизации = 13 883,93 × 40%=5 553,57 тенге;
(13 883,93 × 20% = 2776,79 тенге).
Или
4б. Годовая сумма амортизации = амортизируемая стоимость / кол-во лет эксплуатации = 13 883,93 / 2,5 лет = 5 553, тенге;
(13 883,93 / 5 лет = 2776,79 тенге).
Что касается реализации в «1С: Бухгалтерия 8.0», то обратите внимание, что график начисления амортизации применяется для основных средств, использующихся сезонно (то есть в какие-то месяцы амортизация не начисляется).
Справка говорит: Справочник «Годовые графики амортизации».
«Справочник содержит способ распределения годовой суммы амортизации по месяцам. Для каждого месяца можно установить долю годовой амортизации, относящейся на этот месяц. Доля рассчитывается относительно общей суммы долей всех месяцев, то есть для каждого месяца доля может быть больше единицы. Применение годовых графиков возможно для следующих способов начисления амортизации: «Линейный способ», «Способ уменьшаемого остатка», «По сумме чисел лет срока полезного использования».
Если амортизация начисляется все месяцы в году, то доля (коэффициент) в каждом месяце = 1.
Сумма всех 12 коэффициентов в графике должна равняться 12.
