|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Гамалей, менеджер отдела консалтинга «BDO Казахстанаудит»
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС ШТРАФЫ И ПЕНИ ПО ХОЗЯЙСТВЕННЫМ ДОГОВОРАМ?
Согласно заключенному договору, нам был предъявлен штраф, который был оплачен через суд и пеня за просрочку по оплате за товар. Д-т 1210 К-т 6280 Доход Д-т 1210 К-т 3130 НДС с предъявленной суммы. Верна ли проводка или не облагается НДС штрафы и пеня по хозяйственным договорам?
В соответствии со статьей 229 Налогового кодекса «объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот и 2) облагаемый импорт». В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса «облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость: 1) по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 настоящего Кодекса; 2) по приобретению работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство». А в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса: «1. Оборот по реализации товаров означает: 1) передачу прав собственности на товар, в том числе: - продажу товара; - продажу предприятия в целом как имущественного комплекса; - отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары, работы, услуги; - безвозмездную передачу товара; - передачу товара работодателем работнику в счет заработной платы; - передачу заложенного имущества (товара) залогодателем в случае невыплаты долга; 1-1) экспорт товара; 2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа; 3) передачу имущества в финансовый лизинг; 4) отгрузку товара по договору комиссии; 5) Исключен; 6) возврат товара в таможенной процедуре реимпорта, вывезенного ранее в таможенной процедуре экспорта. 2. Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе: 1) предоставление имущества во временное владение и пользование по договорам имущественного найма; 2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности; 3) выполнение работ, оказание услуг работодателем работнику в счет заработной платы; 4) уступка прав требования, связанных с реализацией товаров, работ, услуг, за исключением авансов и штрафных санкций; 5) согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность; 6) предоставление кредита (займа, микрокредита)». Из анализа перечисленных статей Налогового кодекса можно сделать вывод, что штрафы и пени, предъявляемые за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, не входят в облагаемый оборот. Более того, из подпункта 4 пункта 2 статьи 231 видно, что при уступке прав требований штрафные санкции исключаются из облагаемого оборота, что предполагает и исключение из облагаемого оборота штрафных санкций, выставляемых непосредственно одной организацией другой организации, за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, возникающих между ними. Таким образом, можно сделать вывод, что в соответствии с Налоговым кодексом штрафные санкции не являются оборотом по реализации товаров, работ, услуг и налогом на добавленную стоимость не облагаются. Что касается отражения в учете, то вторая проводка, изложенная в вопросе, не имеет места, а вся сумма штрафных санкций отражается первой проводкой. Учитывая, что штрафные санкции не являются реализацией товаров, работ, услуг по расчетам с покупателями и заказчиками, не отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость, а также в целях отдельного учета задолженности по штрафным санкциям, можно рекомендовать использование счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Или вести учет штрафных санкций используя субсчет «Штрафы и пени, предъявленные покупателям и заказчикам», по счету 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Данный ответ дан в соответствии с действующим законодательством по состоянию на 1 января 2012 года.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |