Об изменениях, касающихся составления Декларации по НДС, в 2012 г. (С. Муслимова, член Палаты налоговых консультантов РК) (10 апреля 2012 г.)

С. Муслимова, член Палаты налоговых консультантов РК

ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ, КАСАЮЩИХСЯ СОСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС, В 2012 Г.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Налогового кодекса налоговое законодательство РК основывается на Конституции РК, состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.

Закон РК от 05.07.2011г. № 452- IV внес изменения и дополнениями в некоторые законодательные акты РК по вопросам пересмотра компетенции уполномоченных государственных органов и Правительства РК на принятие нормативных правовых актов, устанавливающих требования к проверяемым субъектам во всех статьях Налогового кодекса РК заменены слова «уполномоченным органом» на «Правительством Республики Казахстан».

В связи с чем, пунктом 2 статьи 63 Налогового кодекса установлено, что формы налоговой отчетности и правила их составления утверждаются Правительством РК с учетом положений статей 65 - 67 Налогового кодекса.

В частности, Правила составления Декларации по НДС формы 300.00 по обязательствам 2012 года утверждены Постановлением Правительства РК от 8 ноября 2011г. № 1310.

Декларация по НДС форма 300.00 (далее - Декларация по НДС), представляемая в 2012 году, претерпела некоторые изменения, по сравнению с представляемой в 2011 году.

В разделе «Начисление НДС»:

При этом, в целях оптимизации налоговых отчетностей на 2012 год исключена расшифровка строки 300.001 декларации по НДС отражаемые в 2011 году в том числе в разрезе сумм оборотов:

 по договорам финансового лизинга, по договорам возвратного лизинга;

 по договорам комиссии;

 оборотов, возникающих по остаткам товаров при снятии с регистрационного учета по НДС;

 по продаже предприятия в целом как имущественного комплекса;

 по договорам транспортной экспедиции;

 населению за наличный расчет;

 обороты по договорам доверительного управления;

 оборотов по реализации, возникающих при передаче заложенного имущества;

 оборотов, возникающих при возврате товара в режиме реимпорта и прочие обороты.

Эти сведения с 2012 года должны отражаться в налоговых регистрах налогоплательщика.

В 2012 году отменены сведения, отражаемые в 2011 году в строке 300.00.002 Декларации по НДС, заполняемые только налогоплательщиками, которые в соответствии с абзацами 27-50 статьи 49 Закона о введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», НДС на импортируемые товары уплачивают с изменением срока уплаты. Данные сведения в 2012 году, как и прежде, отражаются в приложении формы 300.03 к Декларации по НДС.

В 2012 году сумма корректировки размера облагаемого оборота отражается в двух строках, при этом:

в строке 300.00.003 сумма корректировки размера облагаемого оборота и сумма корректировки НДС: по которым в предыдущие налоговые периоды НДС был отнесен в зачет, и которые в отчетном налоговом периоде были использованы не в целях облагаемого оборота; в случае порчи или утраты товаров; по сверхнормативным потерям субъектов естественных монополий; по имуществу, переданному в качестве взноса в уставный капитал; по товарам, частично или полностью возвращенным поставщику; по товарам, работам, услугам, по которым изменены условия сделки; производимой в связи с изменением цены, компенсации за приобретенные товары, работы, услуги; в связи со скидкой с цены, скидкой продаж; в связи с получением разницы в стоимости реализованных товаров, работ, услуг при их оплате в тенге; при возврате тары; по сомнительным обязательствам, списании обязательств; при осуществлении оплаты по сомнительным обязательствам, по которым ранее была произведена корректировка зачета по НДС при признании сомнительных обязательств;

в строке 300.00.004 сумма корректировки размера облагаемого оборота и суммы НДС, определенная в соответствии с Законом РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года № 67-IV.

Закон «О трансфертном ценообразовании» (далее - Закон) регулирует общественные отношения, возникающие при трансфертном ценообразовании, в целях предотвращения потерь государственного дохода в международных деловых операциях и сделках, связанных с международными деловыми операциями.

Как установлено статьей 3 Закона контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется:

1) по международным деловым операциям в части экспортных и (или) импортных сделок по купле-продаже товаров;

2) по сделкам, совершаемым на территории РК, непосредственно взаимосвязанным с международными деловыми операциями в части по реализуемых полезных ископаемых, добытых недропользователем, являющимся одной из сторон; одна из сторон которых имеет льготы по налогам; одна из сторон которых имеет убыток по данным налоговых деклараций за два последних налоговых периода, предшествующих году совершения сделки.

Контроль при трансфертном ценообразовании (далее - контроль) осуществляется по международным деловым операциям по товарам (работам, услугам), перечень которых утверждается Правительством РК.

В этой связи, Постановлением Правительства РК от 12 марта 2009 года № 293 утвержден Перечень товаров (работ, услуг), международные деловые операции по которым подлежат мониторингу сделок.

Формы отчетности по мониторингу сделок, представляемые в органы налоговой службы, ежегодно не позднее 15 мая года, следующего за отчетным и Правила осуществления мониторинга сделок утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 ноября 2011 года № 1324. При этом, отчетным периодом является календарный год.

Вместе с тем, обращается внимание налогоплательщиков на то, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 5 Закона участник сделки вправе представлять уполномоченным органам (в органы налоговой службы и таможенные органы РК) экономическое обоснование применяемой цены, в том числе документы, подтверждающие цену сделки и дифференциал, информацию о применении одного из методов определения рыночной цены и другую информацию, подтверждающую применяемые цены.

Кроме того, подпунктом 5 пункта 1 статьи 5 Закона предусмотрено право участника сделки самостоятельно корректировать до проверки цену сделки и объекты налогообложения, а также объекты, связанные с налогообложением. Подпунктом 6 этой же статьи - право заключать с уполномоченными органами соглашения по применению трансфертного ценообразования.

В связи с чем, для реализации данного права, с 2012 года как по КПН, так и по НДС предусмотрены строки для самостоятельной корректировки цены сделки и объектов налогообложения в соответствии с Законом РК о трансфертном ценообразовании.

Вместе с тем, отмечается, что статьей 206-1 Кодекса РК «Об административных правонарушениях» предусмотрена ответственность налогоплательщиков за непредставление отчетности по мониторингу сделок, представляемой в целях контроля при трансфертном ценообразовании.

В разделе «Сумма НДС, относимого в зачет»:

В 2012 году в строке 300.00.014 указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК. При этом, исключены в 2012 году строки отражаемые в 2011 году по расшифровке сумма оборотов и суммы НДС в разрезе:

товаров, работ, услуг, приобретенных на основании счетов-фактур;

товаров, работ, услуг, приобретенных по прочим документам (кроме счетов-фактур), установленным статьей 256 Налогового кодекса.

А сумма корректировки НДС, относимого в зачет, отражается также в 2012 году в двух строках, при этом:

в строке 300.00.023 указывается сумма корректировки размера оборота по приобретению и сумма на добавленную стоимость, относимого в зачет, определенная в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании;

в строке 300.00.024 указывается корректировка суммы НДС, ранее отнесенного в зачет, подлежащие исключению согласно статьям 258-259 Налогового кодекса отражаемые в приложении формы 300.06 к Декларации по НДС.

В разделе «Требование о возврате превышения НДС»:

В строке 300.00.033 указывается требование о возврате превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в соответствии со статьей 12 Закона о введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и статьей 272 Налогового кодекса.

В ячейке строки 300.00.033 II указывается налоговый период, за который плательщиком НДС подается требование о возврате в течение срока исковой давности суммы превышения НДС и который включает в себя налоговые периоды, отраженные в дополнительно введенном с 2012 года приложении формы 300.11 Декларации по НДС в строках 300.11.001 I, 300.11.001 II, 300.11.001 III, 300.11.001 IV, 300.11.001 V.

Дополнительно введены приложения к Декларации по НДС:

Кроме вышеуказанного приложения формы 300.11 «Сведения по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным к возврату», дополнительно введено с 2012 года приложение формы 300.12 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению НДС по видам деятельности по которым предусмотрено ведение раздельного учета» позволяющее лицам, применяющим специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводство) и сельских потребительских кооперативов в соответствии со статьями 448-452 Налогового кодекса отражения сведений об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению НДС по деятельности, по которой применяется общеустановленный порядок исчисления и уплаты НДС и (или) по деятельности, по которой применяется специальный налоговый режим.