По какой строке бухгалтерского баланса должны отражаться переплаченные налоги, дивиденды, ОПВ и соцотчисления? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (12 ноября 2012 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

ПО КАКОЙ СТРОКЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ДОЛЖНЫ ОТРАЖАТЬСЯ ПЕРЕПЛАЧЕННЫЕ НАЛОГИ, ДИВИДЕНДЫ, ОПВ И СОЦОТЧИСЛЕНИЯ?

1. По какой строке бухгалтерского баланса должны отражаться переплаченные налоги по счету 1430 - «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет»? Переплата по пени по Обязательным пенсионным отчислениям и пени по Обязательствам по социальному страхованию?

2. По какой строке бухгалтерского баланса должны отражаться текущие налоги по счетам 3120, 3150, 3160, 3170, 3180 и прочее, не оплаченные пенсионные взносы и социальные отчисления?

3. По какой строке бухгалтерского баланса должны отражаться дивиденды?

4. Какие счета бухгалтерского учета отражаются в строке 314?

Нормативная база. Формы годовой финансовой отчетности, предназначены для организаций публичного интереса (кроме финансовых организаций), которые в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» составляют финансовую отчетность согласно МСФО.

Утвержденная форма бухгалтерского баланса включает в себя минимум статей, подлежащих раскрытию согласно пункту 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (далее - МСФО (IAS) 1).

МСФО (IAS) 1 не описывает порядок или формат, в котором предприятие представляет статьи своей финансовой отчетности.

Согласно пункту 55 МСФО (IAS) 1, предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении (балансе), если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

В соответствии с пунктом 58 МСФО (IAS) 1, предприятие использует суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи на основании оценки:

a) характера и ликвидности активов;

b) функции активов в пределах предприятия; и

c) сумм, характера и сроков погашения обязательств.

Выводы. Таким образом, организация должна представить дополнительные статьи к имеющимся статьям в утвержденной форме баланса, на основании пункта 55 МСФО (IAS) 1, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

Ниже представлены ответы на вопросы в установленной последовательности.

1. По какой строке бухгалтерского баланса должны отражаться переплаченные налоги по счету 1430 - «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет»? Переплата по пени по Обязательным пенсионным отчислениям и пени по Обязательствам по социальному страхованию?

Комментарии. Действительно, в форме бухгалтерского баланса, по строке 017 «Текущий подоходный налог» отражается задолженность бюджета перед организацией по излишне уплаченному только лишь подоходному налогу. В практике организаций нередки ситуации, когда имеет место быть переплата и других налогов в бюджет.

На основании пункта 55 МСФО (IAS) 1, организация может представить дополнительную статью в балансе под названием «Текущие налоговые активы», в которую включить остаток по счету 1430 «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет».

Если организация считает, что отдельного представления эта статья не требует, то можно показать остаток по счету 1430 «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет» по строке 019 «Прочие краткосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Мнение автора. Считаю, что задолженность на сумму переплаты по пени по обязательным пенсионным отчислениям и пени по обязательствам по социальному страхованию, необходимо учитывать на счете 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», а остаток по этому счету отражать по строке 016 «Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

2. По какой строке бухгалтерского баланса должны отражаться текущие налоги по счетам 3120, 3150, 3160, 3170, 3180 и прочее, не оплаченные ОПВ и социальные отчисления?

Комментарии. Действительно, в форме бухгалтерского баланса, в разделе «Краткосрочные обязательства», нет статей «Обязательства по налогам» и «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», но их организация может дополнительно представить на основании пункта 55 МСФО (IAS) 1.

Если организация считает, что отдельного представления эти статьи не требуют, то можно показать остатки по счетам, указанным в вопросе по строке 213 «Краткосрочная торговая и прочая кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса (также не исключаю альтернативу в виде строки 217 «Прочие краткосрочные обязательства»).

3. По какой строке бухгалтерского баланса должны отражаться дивиденды?

Комментарии. Из вопроса не ясно, о каких дивидендах идет речь - к выплате или к получению. Поэтому рассмотрим отражение в балансе остатков по счетам, предназначенным для учета дивидендов к оплате и дивидендов к получению.

Задолженность по дивидендам к выплате, в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, отражается на счете 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», который входит в подраздел 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства».

В соответствии с пунктом 71 МСФО (IAS) 1, к прочим краткосрочным обязательствам относятся в том числе, дивиденды к выплате.

Выводы. Таким образом, в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, дивиденды к выплате являются краткосрочными финансовыми обязательствами, а согласно МСФО (IAS) 1 они относятся к прочим краткосрочным обязательствам.

Считаю, что задолженность по дивидендам к выплате, может быть отражена по строке 217 «Прочие краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Задолженность по дивидендам к получению в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, отражается на счете 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», который входит в подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность».

Рекомендации. Организация может дополнительно представить статью в балансе под названием «Краткосрочные вознаграждения к получению» на основании пункта 55 МСФО (IAS) 1, в которую включить, в том числе, начисленные дивиденды к получению.

Если организация считает, что отдельного представления эта статья не требуют, то можно показать остаток по строке 016 «Краткосрочная торговая и прочая дебиторская задолженность».

4. Какие счета бухгалтерского учета отражаются в строке 314?

Комментарии. По строке 314 бухгалтерского баланса «Долгосрочные резервы» отражаются начисленные резервы в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, долгосрочные резервы учитываются на счетах подраздела 4200 «Долгосрочные оценочные обязательства»:

4210 - «Долгосрочные гарантийные обязательства», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со сроком гарантии свыше одного года, и прочие долгосрочные гарантийные обязательства;

4220 - «Долгосрочные оценочные обязательства по юридическим претензиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по судебным искам и прочим долгосрочным оценочным обязательствам по юридическим претензиям, срок рассмотрения которых свыше одного года;

4230 - «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам», где отражаются ожидаемые затраты на выплату вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе и на участие в прибыли и выплату премий, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или более, по окончании периода, в котором работники предоставили соответствующие услуги, и прочие долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам;

4240 - «Прочие долгосрочные оценочные обязательства», где учитываются прочие долгосрочные оценочные обязательства, не указанные в предыдущих группах счетов.