| |||||||||||||||
|
|
|
Е. Михалева, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК
ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ НЕРЕЗИДЕНТУ ДОХОДА В КАЧЕСТВЕ РОЯЛТИ И СУММЫ КПН УДЕРЖИВАЕМОГО У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ Информация. В рамках договора, заключенного с резидентом Германии ТОО выплачивает роялти, сумма по договору составляет 갠 850 000, оплата роялти осуществляется авансовыми платежами в течение года (данные по выплаченным авансам приведены ниже). Налог у источника выплаты удерживается с дохода, подлежащего выплате нерезиденту, при этом ТОО имеет на руках сертификат резидентства, предоставленный нерезидентом. Вопросы: 1.Как отразить в бухучете фактическое движение средств по данному договору? 2. При вышеприведенных условиях оплаты по договору возникает ли курсовая разница? 3. Порядок расчета расходов ТОО, идущих на вычеты за 2011 год по данному договору? 4. На какую дату и по какому курсу евро к тенге следует начислить КПН за нерезидента? 5. По какому курсу евро к тенге следует оплатить КПН за нерезидента Справочно. Используемые счета для отражения операций в бухгалтерском учете: 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках 1610 Краткосрочные авансы выданные 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 3190 Прочие налоги 7210 Административные расходы
Ситуация:
Рекомендации по отражению операций в бухгалтерском учете: 1. 22.02.2011г. на сумму перечисленного аванса №1 Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 37 629 500 тенге (190 000 × 198,05) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 37 629 500 тенге 2. 10.03.2011г. на сумму перечисленного аванса №2 Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 39 284 700 тенге (195 000 × 201,46) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 39 284 700 тенге 3. 31.08.2011г. на сумму перечисленного аванса №3 Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 40 823 360 тенге (193 000 × 211,52) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 40 823 360 тенге 4. 13.12.2011г. на сумму перечисленного аванса №4 Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 36 438 820 тенге (187 000 × 194,86) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 36 438 820 тенге 5. 30.12.2011г. на основании Акта выполненных работ (на стоимость полученных услуг на сумму 갠765 000) Дебет 7210 Административные расходы- 154 176 380 тенге (37 629 500 + 39 284 700 + 40 823 360 + 36 438 820) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 154 176 380 тенге Расходы признаются по курсу ранее выданных авансов. 6. 30.12.2011г. на сумму КПН (по роялти) в размере 갠85 000 по курсу на дату подписания акта выполненных работ Дебет 7210 Административные расходы- 16 265 600 тенге (갠85 000 × 191,36) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 16 265 600 тенге Таким образом, по Кредиту счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражена задолженность компании по договору № 1 в размере 갠850 000 (갠765 000 + 갠85 000) 7. Зачет взаимных обязательств Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 154 176 380 тенге (37 629 500 + 39 284 700 + 40 823 360 + 36 438 820) Кредит 1610 Краткосрочные авансы выданные - 154 176 380 тенге 8. на сумму КПН (или роялти) Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 16 265 600 тенге (갠85 000 × 191,36) Кредит 3190 Прочие налоги - 16 265 600 тенге 9. 9.01.2012г. перечислена сумма КПН (по роялти) курс 1 евро 191,36 Дебет 3190 Прочие налоги - 16 265 600 тенге (갠85 000 × 191,36) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 16 265 600 тенге (갠85 000 × 191,36) 10. Курсовая разница в данном случае не возникает, так как курс 1 евро на дату подписания акта выполненных работ 30.12 2011 года и дату оплаты 9.01.2012 года не изменился и составляет 191.36 тенге за 1 евро
ПРИМЕР № 2 Информация. В рамках договора, заключенного с резидентом Германии ТОО выплачивает роялти, сумма по договору составляет 갠 700 000, оплата роялти осуществляется авансовыми платежами в течение года (данные по выплаченным авансам приведены ниже). Налог у источника выплаты удерживается с дохода, подлежащего выплате нерезиденту, при этом ТОО имеет на руках сертификат резидентства, предоставленный нерезидентом. Вопросы: 1.Как отразить в бухучете фактическое движение средств по данному договору? 2. При вышеприведенных условиях оплаты по договору возникает ли курсовая разница? 3. Порядок расчета расходов ТОО, идущих на вычеты за 2011 год по данному договору? 4. На какую дату и по какому курсу евро к тенге следует начислить КПН за нерезидента? 5. По какому курсу евро к тенге следует оплатить КПН за нерезидента Справочно. Используемые счета для отражения операций в бухгалтерском учете: 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках 1610 Краткосрочные авансы выданные 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 3190 Прочие налоги 7210 Административные расходы Ситуация:
Рекомендации по отражению операций в бухгалтерском учете: 1. 28.02.2011г. на сумму перечисленного аванса № 1: Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 42 319 200 тенге (210 000 × 201,52) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 42 319 200 тенге 2. 19.04.2011г. на сумму перечисленного аванса № 2: Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 43 715 700 тенге (210 000 × 208,17) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 43 715 700 тенге 3. 25.10.2011г. на сумму перечисленного аванса № 3: Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 43 026 900 тенге (210 000 × 204,89) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 43 026 900 тенге 4. 23.12.2011г. на основании Акта выполненных работ (на стоимость полученных услуг на сумму (갠 630 000): Дебет 7210 Административные расходы- 129 061 800 тенге (42 319 200 + 43 715 700 + 43 026 900) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 129 061 800 тенге Расходы признаются по курсу ранее выданных авансов 5. 23.12.2011г. на сумму КПН у источника выплаты в размере 갠 70 000 по курсу на дату подписания акта выполненных работ: Дебет 7210 Административные расходы -13 567 400 тенге (갠 70 000 х10%) × 193,82) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 13 567 400 тенге Таким образом, по Кредиту счета 3310 «краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» отражена задолженность Компании по договору № 2 в размере 갠 700 000 (갠 630 000+ 갠 70 000). 6. 23.12.2011г Зачет взаимных требований: Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 129 061 800 тенге Кредит 1610 Краткосрочные авансы выданные - 129 061 800 тенге На сумму КПН у источника выплаты Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам -13 567 400 тенге (갠 70 000 × 193,82); Кредит 3190 Прочие налоги - 13 567 400 тенге 7. 10.04.12г перечислена в бюджет сумма КПН: Дебет 3190 Прочие налоги- 13 567 400 тенге Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 13 567 400 тенге.
ПРИМЕР № 3 Информация. В рамках договора, заключенного с резидентом Германии ТОО выплачивает роялти, сумма по договору составляет 갠 273 000, оплата роялти осуществляется как авансовыми платежами в течение года, так и последующей оплатой после подписания акта выполненных работ (данные по оказанным услугам, по выплаченным авансам и фактической оплаты приведены ниже). Налог у источника выплаты удерживается с дохода, подлежащего выплате нерезиденту, при этом ТОО имеет на руках сертификат резидентства, предоставленный нерезидентом. Вопросы: 1.Как отразить в бухучете фактическое движение средств по данному договору? 2. При вышеприведенных условиях оплаты по договору возникает ли курсовая разница? 3. Порядок расчета расходов ТОО, идущих на вычеты за 2011 год по данному договору? 4. На какую дату и по какому курсу евро к тенге следует начислить КПН за нерезидента? 5. По какому курсу евро к тенге следует оплатить КПН за нерезидента Справочно. Используемые счета для отражения операций в бухгалтерском учете: 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках 1610 Краткосрочные авансы выданные 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 3190 Прочие налоги 7210 Административные расходы Ситуация:
Рекомендации по отражению операций в бухгалтерском учете: 1. 25.05.2011г. на сумму перечисленного аванса № 1: Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 18 427 500 тенге (90 000 × 204,75) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 18 427 500 тенге 2. 21.11.2011г. на сумму перечисленного аванса № 2: Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 17 999 100 тенге (90 000 × 199,99) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 17 999 100 тенге 3. 28.12.2011г. на основании акта выполненных работ (на стоимость полученных услуг на сумму 갠 273 000): Дебет 7210 Административные расходы- 49 157 946 тенге [18 427 500 + 17 999 100 + (갠65 700 × 193,78)] Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 49 157 946 тенге Часть расходов признается по курсу ранее выданных авансов, а часть в сумме 갠 65 700 - по курсу на дату акта выполненных работ. 4. 28.12.2011 г. на сумму КПН у источника выплаты (по роялти) по начисленному доходу по курсу на дату подписания акта выполненных работ (갠 273 000 × 10% х193,78): Дебет 7210 Административные расходы - 5 290 194 тенге Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 5 290 194 тенге Таким образом, по Кредиту счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражена задолженность Компании по договору № 3 в размере 갠 273 000 (갠 245 700+ 갠 27 300) 5. 28.12.2011 г. Зачет взаимных обязательств: Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам- 36 426 600 тенге (18 427 500 + 17 999 000) Кредит 1610 Краткосрочные авансы выданные- 36 426 600 тенге На сумму КПН у источника выплаты Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 5 290 194 тенге (갠 27 300 × 193,78) Кредит 3190 Прочие налоги - 5 290 194 тенге 6. 31.12.2011г. переоценка кредиторской задолженности 93 000 по курсу на 31.12 2011 г. (191,72): Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам- 191 580 тенге (93 000 × (191,72-193,78) Кредит 6250 Положительная курсовая разница - 191 580 тенге корректирующие проводки на сумму КПН у источника выплаты (по роялти) по начисленному и не выплаченному доходу, но отнесенному на вычеты по курсу на дату отнесения на вычеты, то есть 31.12 2011г.- 191,72 Дебет 3190 Прочие налоги- 56 238 тенге (27 300 × (193,78-191,72)) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам- 56 238 тенге 7. 10.02.2012г. перечислено подрядчику за выполненные работы, оказанные услуги: Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 12 973 122 тенге (갠65 700 × 197,46) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 12 973 122 тенге (갠65 700) Дебет 7430 Расходы по курсовой разнице - 377 118 тенге ((갠65 700 × (191.72- 197.46) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 377 118 тенге 8. 9.04.2012г. оплачена сумма КПН (по роялти): Дебет 3190 Прочие налоги - 5 233 956 тенге (5 290 194 -56 238) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 5 233 956 тенге
ПРИМЕР № 4 Информация. В рамках договора, заключенного с резидентом Германии ТОО выплачивает роялти, сумма по договору составляет 갠 1 250 000, оплата роялти осуществляется как авансовыми платежами в течение года, так и последующей оплатой после подписания акта выполненных работ (данные по выплаченным авансам и фактической оплатой приведены ниже). Налог у источника выплаты удерживается с дохода, подлежащего выплате нерезиденту, при этом ТОО имеет на руках сертификат резидентства, предоставленный нерезидентом. Вопросы: 1.Как отразить в бухучете фактическое движение средств по данному договору? 2. При вышеприведенных условиях оплаты по договору возникает ли курсовая разница? 3. Порядок расчета расходов ТОО, идущих на вычеты за 2011 год по данному договору? 4. На какую дату и по какому курсу евро к тенге следует начислить КПН за нерезидента? 5. По какому курсу евро к тенге следует оплатить КПН за нерезидента Справочно. Используемые счета для отражения операций в бухгалтерском учете: 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках 1610 Краткосрочные авансы выданные 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 3190 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате 7210 Административные расходы Ситуация:
Рекомендации по отражению в бухгалтерском учете операций по оплате сумм роялти и начисления суммы КПН: 1 ТРАНШ 1. 31.03.2011г. на основании Акта выполненных работ № 1 (на стоимость полученных услуг на сумму 갠189 000) Дебет 7210 Административные расходы- 38 824 380 тенге (갠189 000 × 205,42) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 38 824 380 тенге 2. на сумму КПН у источника выплаты в размере 갠 21 000 по курсу на дату подписания акта выполненных работ Дебет 7210 Административные расходы- 4 313 820 тенге (갠21 000 × 205,42) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 4 313 820 тенге Таким образом, по Кредиту счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражена задолженность компании по договору № 4 на основании Акта выполненных работ №1 в размере 갠210 000 (갠189 000 + 갠21 000) 3. На сумму КПН (или роялти) Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 4 313 820 тенге (갠21 000 × 205,42) Кредит 3190 Прочие налоги - 4 313 820 тенге 4. 8.04.2011г. переоценка кредиторской задолженности на дату выплаты Дебет 7430 Расходы по курсовой разнице 516 600 тенге (210 000 × (205,42-207,88)) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам -516 600 тенге корректирующие проводки на сумму КПН Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам -51 660 тенге Кредит 3190 Прочие налоги - 51 660 тенге (21 000 × (205,42-207,88)) 5. 8.04.2011г. произведена оплата выполненных работ на основании Акта №1 Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 39 289 320 тенге (갠189 000 × 207,88) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 39 289 320 тенге 6. 12.04.2011г. перечислена сумма КПН Дебет 3190 Прочие налоги - 4 365 480 тенге (4 313 820 + 51 660) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 4 365 480 тенге (갠21 000)
2 ТРАНШ 1. 25.05.2011г. на сумму перечисленного аванса Дебет 1610 Краткосрочные авансы выданные - 58 968 000 тенге (288 000 × 204,75) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 58 968 000 тенге 2. 30.06.2011г. на основании Акта выполненных работ № 2 (на стоимость полученных услуг на сумму 갠288 000) Дебет 7210 Административные расходы- 58 968 000 тенге (갠288 000 × 204,75) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 58 968 000 тенге Расходы на этом этапе признаются по курсу ранее выданного аванса. 3. на сумму КПН (по роялти) в размере 갠32 000 по курсу на дату подписания акта выполненных работ Дебет 7210 Административные расходы- 6 729 280 тенге (갠32 000 × 210,29) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 6 729 280 тенге Таким образом, по Кредиту счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражена задолженность компании по договору № 4 на основании Акта выполненных работ № 2 в размере 갠320 000 (갠288 000 + 갠32 000) 4. На сумму КПН (или роялти) Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 6 729 280 тенге (갠32 000 × 210,29) Кредит 3190 Прочие налоги - 6 729 280 тенге Зачет взаимных обязательств Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 58 968 000 тенге Кредит 1610 Краткосрочные авансы выданные - 58 968 000 тенге 5. 12.07.2011г. перечислена сумма КПН (или роялти) Дебет 3190 Прочие налоги - 6 729 280 Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 6 729 280 тенге (갠32 000)
3 ТРАНШ 1. 31.09.2011г. на основании Акта выполненных работ № 3 (на стоимость полученных услуг на сумму 갠315 000) Дебет 7210 Административные расходы- 63 541 800 тенге (갠315 000 × 201,72) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 63 541 800 тенге 2. на сумму КПН (или роялти) в размере 갠35 000 по курсу на дату подписания акта выполненных работ Дебет 7210 Административные расходы- 7 060 200 тенге (갠35 000 × 201,72) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 7 060 200 тенге Таким образом, по Кредиту счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражена задолженность компании по договору № 4 на основании Акта выполненных работ №3 в размере 갠350 000 (갠315 000 + 갠35 000) 3. На сумму КПН (или роялти) Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 7 060 200 тенге (갠35 000 × 201,72) Кредит 3190 Прочие налоги - 7 060 200 тенге 4. 4.10.2011г. переоценка кредиторской задолженности на дату оплаты Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам 1 459 500 тенге (350 000 × (197,55-201,72)) Кредит 6250 Положительная курсовая разница -1 459 500 тенге корректирующие проводки на сумму КПН Дебет 3190 Прочие налоги - 145 950 тенге (35 000х (197,55-201,72)) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 145 950 тенге 5. 4.10.2011г. произведена оплата выполненных работ на основании Акта №3 и перечислена сумма КПН (по роялти) курс 1 евро 197,55 Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 62 228 250 тенге (갠315 000 × 197,55) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках- 62 228 250 тенге Перечислена сумма КПН Дебет 3190 Прочие налоги - 6 914 250 тенге (7 060 200- 145950) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 6 914 250 тенге
4 ТРАНШ 5. 30.012.2011г. на основании Акта выполненных работ № 4 (на договорную стоимость полученных услуг на сумму 갠 370 000) Дебет 7210 Административные расходы- 63 722 880 тенге (갠333 000 × 191,36) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 63 722 880 тенге на сумму КПН (по роялти) в размере 갠37 000 по курсу на дату подписания акта выполненных работ Дебет 7210 Административные расходы- 7 080 320 тенге (갠37 000 × 191,36) Кредит 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 7 080 320 тенге Таким образом, по Кредиту счета 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам отражена задолженность компании по договору № 4 на основании Акта выполненных работ № 4 в размере 갠370 000 (갠333 000 + 갠37 000) 6. На сумму КПН (или роялти) Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 7 080 320 тенге (갠37 000 × 191,36) Кредит 3190 Прочие налоги - 7 080 320 тенге 7. 30.12.2011г. произведена оплата выполненных работ на основании Акта № 4 и перечислена сумма КПН (или роялти) курс 1 евро 191,36 Дебет 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам - 63 722 880 тенге (갠333 000 × 191,36) Дебет 3190 Прочие налоги - 7 080 320 тенге (갠37 000 × 191,36) Кредит 1030 Денежные средства на текущих счетах в банках - 70 803 200 тенге (갠370 000 × 191,36)
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |