Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при заключении договора ГПХ с гражданином РФ? (А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры») (29 мая 2013г.)

А. Гридин, главный налоговый консультант

ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРА ГПХ С ГРАЖДАНИНОМ РФ?

У ТОО (резидент РК) есть намерение осуществить операции следующего характера: 1. Заключить договор об оказании услуг с физическим лицом-нерезидентом (гражданином РФ) 2. Прием на работу физического лица-нерезидента (гражданина РФ) на основе трудового договора. Какие виды разрешений/прочих документов необходимо получить, какие процедуры необходимо пройти и какие налоговые обязательства возникают у ТОО и физического лица-нерезидента?

Нормативная база. Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 26 Трудового кодекса РК, не допускается заключение трудового договора с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими на территории РК, до получения разрешения местного исполнительного органа на привлечение иностранной рабочей силы либо иностранным работником на трудоустройство в порядке, установленном Правительством РК, или без соблюдения ограничений или изъятий, установленных законами РК.

Пунктом 5 Правил и условий выдачи разрешений иностранному работнику на трудоустройство и работодателям на привлечение иностранной рабочей силы (далее -Правила), определено, что действие настоящих Правил не распространяется на иностранных работников являющихся гражданами государств-участников Соглашения о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей (далее -Соглашение).

Соглашение о правовом статусе трудящихся-мигрантов и членов их семей заключено Правительством Республики Беларусь, Правительством РК и Правительством РФ.

В соответствии со статьей 3 Соглашения деятельность, связанная с привлечением трудящихся-мигрантов, осуществляется работодателями государства трудоустройства без учета ограничений по защите национального рынка труда, а трудящимся-мигрантам не требуется получения разрешений на осуществление трудовой деятельности на территориях государств, заключивших соглашение.

Согласно пункту 6 Соглашения, трудящийся-мигрант и члены его семьи освобождаются от регистрации (постановки на учет по месту пребывания) в уполномоченных органах государства трудоустройства в течение 30 суток с даты въезда на территорию государства трудоустройства.

Срок временного пребывания трудящегося-мигранта и членов его семьи определяется сроком действия трудового договора трудящегося-мигранта с работодателем.

Выводы. На основании выше изложенного, ТОО вправе заключить трудовой договор с физическим лицом-резидентом РФ без получения разрешения на привлечение рабочей силы.

Перечень документов необходимых для заключения трудового договора регламентирован статьей 31 Трудового кодекса РК.

Доходы, выплачиваемые физическому лицу-нерезиденту по трудовому договору, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10% без осуществления вычетов (пункт 3 статьи 201 Налогового кодекса) и социальным налогом по ставке 11% (пункт 2 статьи 357 Налогового кодекса).

В случае заключения с физическим лицом-нерезидентом договора об оказании услуг (гражданско-правового договора), для целей налогообложения, важное значение имеет вид оказываем нерезидентом услуг и место их оказания.

Пунктом 1 статьи 201 Налогового кодекса определено, что доходы физического лица-нерезидента из источников в РК, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20%), без осуществления налоговых вычетов.

Пункт 1 статьи 192 Налогового кодекса определяет перечень доходов физического лица-нерезидента, признаваемых для целей налогообложения, доходами из источников в РК. Причем в данный перечень входят доходы от оказания услуг (выполнения работ) как на территории РК, так и за ее пределами. Например, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в республике Казахстан признаются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.

Выводы. Таким образом, доходы, выплачиваемые физическому лицу-нерезиденту по гражданско-правовому договору, признаваемые в соответствии с положениями статьи 192 Налогового кодекса доходами из источников в РК, подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке установленной статьей 194 Налогового кодекса.

НДС за нерезидента. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если:

Положения настоящего подпункта применяются также в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.

2) работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (кроме услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества и транспортных средств).

Для целей настоящего подпункта движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, указанному в подпункте 1 настоящей статьи, транспортным средствам.

Для целей настоящего подпункта транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного «река-море» плавания; единицы железнодорожного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры;

3) услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства;

4) налогоплательщиком этого государства приобретаются:

консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;

услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.

Положения настоящего подпункта применяются также при:

передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;

аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;

оказании услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

5) работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства, если иное не предусмотрено подпунктами 1 - 4 пункта 2 настоящей статьи.

Положения настоящего подпункта применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Выводы. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации, для ТОО -плательщика НДС, выплаты физическому лицу-нерезиденту по гражданско-правовому договору будут являться облагаемым оборотом по НДС в случае если местом получения услуг (работ) будет признана территория РК.