|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
Подлежат ли обложению КПН у источника выплаты пусконаладочные работы, оказанные нерезидентом из стран со льготным налогообложением в 2012 г., но оплаченные согласно условиям договора в 2014 г.? Если да, то в каком налоговом периоде? А также подлежит ли данная услуга обложению НДС?
Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20 %). Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления Декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, от выполнения работ, оказания услуг, независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей. Таким образом, доходы нерезидента, зарегистрированного в стране с льготным налогообложением, за пусконаладочные работы, оказанные юридическому лицу-резиденту РК, подлежат обложению КПН у источника выплаты. Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса определено, что КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: - по начисленным и выплаченным суммам дохода, не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; - по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в Декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. Согласно статье 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки: 1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты. На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации, если анализировать только статьи 195 и 196 Налогового кодекса, то обязательств по удержанию КПН у источника выплаты, его уплате в бюджет и предоставлению расчета по КПН по форме 101.04 не возникает до момента выплаты дохода нерезиденту, т. е. до 2014 года. В тоже время, согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса, расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Таким образом, норма статьи 100 Налогового кодекса не дает налогоплательщику выбора, относить или не относить произведенные расходы на вычеты. Расходы подлежат вычету, что, кстати, в пользу налогоплательщиков, т. к. если была бы другая формулировка, налоговые органы при документальной проверке не относили бы на вычеты фактически произведенные расходы, которые налогоплательщик по каким-то причинам самостоятельно не отнес на вычеты. Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемой ситуации КПН у источника выплаты должен был быть исчислен (удержан) в расчете по КПН формы 104.01 за 4 квартал 2012 года и уплачен в бюджет до 10 апреля 2013 года. Пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК; 2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ТС и (или) таможенным законодательством РК. Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг РК. В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в ТС определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. Подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается место: - нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом. Местом нахождения недвижимого имущества признается место государственной регистрации прав на недвижимое имущество или место фактического нахождения - в случае отсутствия обязательства по государственной регистрации такого имущества. В целях настоящей статьи недвижимым имуществом признаются здания, сооружения, многолетние насаждения и иное имущество, прочно связанное с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, предприятие как имущественный комплекс. При этом в целях настоящей статьи имущество, не отнесенное в настоящем подпункте к недвижимому имуществу, признается движимым имуществом; - фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом. К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание. В рассматриваемой ситуации не указано, в отношении какого имущества производились пуско-наладочные работы, но с большой долей вероятности можно сказать, что получатель данных услуг на территории РК, состоящий на регистрационном учете по НДС, был обязан уплатить НДС за нерезидента.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |