|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, ст. преподаватель КЭУК
ИП работает в режиме упрощенной декларации. На ИП имелось здание первоначальной стоимостью 3 млн. тенге, год возникновения прав - 1998. В январе 2014 года была произведена переоценка, стоимость стала равна 30 млн. тенге. Затем данное здание было реализовано по рыночной цене 55 млн. тенге. Где будет отражаться сумма выбытия здания в налоговой отчетности? Какая сумма для налогового учета будет учитываться: разница между первоначальной стоимостью (3 млн. тенге) и стоимостью реализации или между переоцененной стоимостью (30 млн. тенге) и стоимостью реализации? Какими налогами будет облагаться?
Ответ составлен из допущения, что здание используется ИП в предпринимательской деятельности, являясь при этом основным средством. В рассматриваемой ситуации возникает имущественный доход (доход от прироста стоимости реализованной недвижимости), размер которого физическими лицами, являющимися ИП, определяется в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового Кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 180-1 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости при реализации, в том числе недвижимого имущества, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения, если иное не установлено пунктами 3 -7 данной статьи. По данным, указанным в вопросе, прирост стоимости от реализации недвижимости составит 52 млн. тенге (без учета переоценки здания). На основании пункта 5 статьи 428 Налогового кодекса, в предельный доход ИП на СНР, включаются также доходы в виде прироста стоимости, указанных в статье 180 Налогового кодекса, возникающих в связи с реализацией и передачей в уставной капитал имущества, являющегося основными средствами ИП. То есть, возникший доход от прироста стоимости от реализации здания ИП, превысит сумму предельного дохода, установленную подпунктом 1 статьи 433 Налогового кодекса. В связи с чем, в соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса, ИП, применяющий СНР, обязан перейти на общеустановленный режим налогообложения с 1 числа месяца, в котором получен имущественный доход. Отсюда следует, что ИП представляет Декларацию по ИПН (форма 220.00), как ИП, осуществляющее исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии с пунктами 1, 1-1 статьи 183 Налогового кодекса. При переходе на общеустановленный порядок налогообложения, ИП учитывает здание в качестве фиксированного актива, который образует отдельную подгруппу по I группе и определяет первоначальную стоимость, увеличивающую ее согласно пункту 11 или пункту 11-1 статьи 118 Налогового кодекса. Пунктом 11 статьи 118 Налогового кодекса, установлено, что, при переходе налогоплательщика, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок, первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в СНР, определенная в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета обесценений и переоценок на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов. При этом если ИП на СНР не осуществляет ведение бухгалтерского учета, то, первоначальная стоимость фиксированного актива (здания) определяется на основе пункта 11-1 статьи 118 Налогового кодекса. При продаже здания в рассматриваемой ситуации возникнет доход от выбытия фиксированного актива (здания), определяемый в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, который подлежит включению в СГД ИП для исчисления налогооблагаемого дохода, подлежащего обложению по ставке 10 %. Доход от выбытия фиксированного актива образуется, если стоимость его выбытия, определенная в соответствии со статьей 119 Налогового Кодекса, превышает стоимостный баланс соответствующей подгруппы (по I группе) или группы фиксированных активов на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса. Таким образом, необходимо определить доход от выбытия фиксированного актива (здания) в общеустановленном порядке согласно статье 92 Налогового кодекса, включить его в налогооблагаемый доход ИП, подлежащий обложению по ставке 10 % и не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом представить в налоговые органы Декларацию по ИПН (форма 220.00). Далее, если ИП является плательщиком НДС, то от стоимости реализованного здания, необходимо начислить НДС по ставке 12 %. Если же ИП до осуществления этой сделки плательщиком НДС не являлось, то, после продажи здания, оборот по реализации превысит допустимый минимум (30 000 МРП), установленный пунктом 5 статьи 568 Налогового кодекса, исходя из чего, ИП подлежит обязательной постановке на регистрационный учет по НДС согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |