|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Е. Кубиев, МВА,САР, Профессиональный бухгалтер РК, Профессиональный бухгалтер РФ, член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК» Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КОГДА ВОЗНИКАЮТ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ИСЧИСЛЕНИЮ И УПЛАТЕ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРИ ПОКУПКЕ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА?
Согласно Гражданскому кодексу право собственности на недвижимое имущество возникает с 1 числа месяца подачи заявления в органы регистрации прав на недвижимое имущество. Какой период исчисления налога и с какого числа считается поступление или выбытие объектов, облагаемых налогом на имущество при реализации и приобретении и на каком основании (дата приобретения по документам. Пример. Компания хочет приобрести офисное здание 18 мая 2014 г. представляется ли расчет текущих платежей в НК по нему до 15 мая или нет. И с какого периода исчисляется имущественный налог и начисляется амортизация (с мая или апреля), если подача заявление на регистрацию в органы будет осуществлена 21 мая 2014 года? При расчете среднегодовой стоимости берется ли стоимость на 1 мая? Когда оплачивается 1-ый текущий платеж (25 мая или 25 ноября)? Каким числом приходуется объект обложения имущественным налогом в данном случае (1 мая или 18 мая)?
В соответствии с пунктом 6 статьи 399 Налогового кодекса РК в случае поступления в течение налогового периода объектов налогообложения текущие платежи по налогу на имущество увеличиваются на сумму, определяемую путем применения налоговой ставки к 1/13 первоначальной стоимости поступивших объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на дату поступления, умноженной на количество месяцев текущего налогового периода, начиная с месяца, в котором объекты налогообложения поступили, до конца налогового периода. Сумма, на которую подлежат увеличению текущие платежи, распределяется равными долями по срокам, установленным пунктом 5 настоящей статьи, при этом первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой поступления объектов налогообложения. Согласно пункту 5 статьи 399 Налогового кодекса налогоплательщики суммы текущих платежей по налогу на имущество вносятся равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Как указано в пункте 3 статьи 402 Налогового кодекса при изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно. В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона РК от 26 июля 2007 года № 310-III «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» права на недвижимое имущество в соответствии со статьей 4, 5 и 5 настоящего Закона, подлежащие обязательной государственной регистрации в правовом кадастре, возникают с момента государственной регистрации, если иное не установлено настоящий Законом. Если в регистрации не будет отказано, моментом государственной регистрации признается момент подачи заявления. Таким образом, в вашем примере, права собственности на приобретенное имущество у вас возникают только с 21 мая 2014 года. Но согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса объектом обложения налогом на имущество для юридических лиц являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» один из основных принципов ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является принцип начисления. Согласно пункту 28 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» при применении учета на основе принципа начисления статьи признаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементы финансовой отчетности), если они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, изложенным в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности. В настоящий момент Концепция подготовки и представления финансовой отчетности заменена Концептуальными основами финансовой отчетности. В соответствии с подпунктом a) пункта 4.4. Концептуальных основ финансовой отчетности актив является ресурсом, контролируемый организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается поступление будущих экономических выгод. Как указано в пункте 4.44 Концептуальных основ актив признается в бухгалтерском балансе, если поступление в организацию будущих экономических выгод представляется вероятным, и актив имеет первоначальную стоимость или стоимость, которая может быть надежно оценена. Согласно пункту 4.8 Концептуальных основ будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений в организацию денежных средств и эквивалентов денежных средств. Такой потенциал может быть производственным и являться частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или эквиваленты денежных средств либо способности уменьшать выбытие денежных средств, например, когда альтернативный производственный процесс снижает затраты на производство. Таким образом, в бухучете приобретенное недвижимое имущество должно быть признано активом с момента начала фактического владения данным имуществом. В соответствии со второй частью пункта 1 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Как указано в пункте 4 настоящей статьи первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. К тому же приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 утверждены формы первичных документов, в т.ч. Акт приемки-передачи долгосрочных активов (форма ДА-1). Таким образом, по моему мнению, приобретенное недвижимое имущество должно быть признано в качестве актива на балансе предприятия не с момента государственной регистрации прав собственности на данную недвижимость, а с момента подписания Акта приемки-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1. Следовательно, с данного момента возникает обязательство по исчислению и уплате налога на имущество согласно пункту 6 статьи 399 Налогового кодекса. В вашем примере, допустим, что 18 мая 2014 года был заключен договор купли-продажи, и этой же датой был составлен акт приемки-передачи долгосрочных активов по форме ДА-1. Следовательно, вы фактически владеете данным активом с 18 мая 2014г. 21го мая 2014 года вы подаете заявление о государственной регистрации прав на недвижимое имущество, которое вам не был отказано. Соответственно, права собственности на данный акт у вас возникают только с 21го мая. Расчет по налогу на данное приобретенное имущество вы представляете до 15 августа по приобретениям на 1 августа (на 1 мая 2014 года данный актив вы еще не купили). При этом в целях расчета текущих платежей по приобретенному активу налоговой базой будет первоначальная стоимость приобретенного актива, а не его среднегодовая балансовая стоимость. Следовательно, амортизацию для целей расчета налога на имущества не надо учитывать. Уплата текущих платежей должна быть произведена равными долями 25 августа и 25 ноября. В соответствии с пунктом 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. В вашем случае с 18 мая 2014 года, если только приобретенное имущество готово для эксплуатации и использования.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |