|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
И. Иванова, сертифицированный бухгалтер-практик, САР
ВОЗНИКАЮТ ЛИ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ БЕСПРОЦЕНТНОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ?
Учредители фирмы для развития бизнеса оказывают временную, беспроцентную финансовую помощь. Должно ли ТОО облагать ее какими-то налогами, или начислять проценты. И возможно ли выслать примерный договор на оказания фин. помощи (на сайте не нашли).
Комментарии. С одной стороны: Налоговыми органами в отношении признания дохода от экономии на вознаграждении за пользование займом было выпущено множество разъяснительных писем. Суть данных разъяснений такова: При получении беспроцентного займа у компании возникает доход от безвозмездно полученной услуги по пользованию займом в виде не выплачиваемого вознаграждения в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса РК. В соответствии с положениями МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» безвозмездно полученная услуга по предоставлению денежных средств является финансовой услугой, стоимость которой оценивается по среднерыночной стоимости услуг по оформлению кредитов банками второго уровня с аналогичными условиями на дату получения, либо по расчету согласно учетной политике компании. Расчет вознаграждения по займу можно производить по средневзвешенной ставке вознаграждения, применяемой банками второго уровня. Данные о средневзвешенных ставках вознаграждения можно получить на официальном сайте НБ РК: Расчет вознаграждения производится ежемесячно в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затарты по займам». Ставку брать на день получения займа. Формула для расчета вознаграждения по займу: Вознаграждение = СЗ×(ПВ/100)×(Дн.ПЗ/365) Где СЗ - сумма займа ПВ - процент вознаграждения по средневзвешенным ставкам Нац.банка Дн.ПЗ - дни пользования займом. Рекомендуемая корреспонденция счетов:
Сумма дохода по начисленному, но не выплачиваемому вознаграждению подлежит включению в доход в виде безвозмездно полученной услуги за пользование займом в том периоде, в котором был получен доход в виде безвозмездно полученной услуги за пользование займом, и облагается КПН в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 85 и статьи 96 Налогового кодекса РК. Сумма полученного займа признается в учете обязательством. С другой стороны: в соответствии со статьей 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале. В рассматриваемой ситуации денежные средства получены на возвратной основе, то сумма финансовой помощи не будет рассматриваться в качестве дохода ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете. Так же доход от дисконтирования суммы займа в соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РК не подлежит включению в совокупный годовой доход. Налоговым кодексом не определено четко как исчисляется сумма экономии на вознаграждении от беспроцентного займа. При использовании писем разъяснительного характера и разъяснений специалистов следует помнить, что в соответствии с Законом РК «О нормативно-правовых актах» и Нормативному постановлению Верховного суда РК, такие разъяснения, в том числе уполномоченного органа, не относятся к нормативным правовым актам, и подлежат оценке судом с учетом их соответствия нормам налогового законодательства. Рекомендации. Признание или не признание дохода в виде безвозмездно полученной услуги за пользование займом в виде экономии денежных средств на вознаграждении осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и обосновывается в налоговой учетной политике. Договор займа оформляется в соответствии с положениями главы 36 Гражданского кодекса РК. Образец: ДОГОВОР ЗАЙМА
город _______________»___»______20___ года ________________________________________, именуем___ в дальнейшем «Займодатель», и ТОО»____________________»в лице директора ________________, действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Заемщик», заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. Предмет договора 1.1. Займодатель передает на условиях настоящего договора в собственность Заемщику деньги в размере ________________ (__________________________________) тенге, а Заемщик обязуется возвратить Займодателю такую же сумму денег (сумму займа). 1.2. Указанная в п. 1.1 сумма займа предоставляется Заемщику на срок до»___»________________ 20___ года. 2. Права и обязанности Сторон 2.1. Займодатель обязуется предоставить указанные в пункте 1.1 настоящего договора деньги Заемщику в течение _______ дней с момента подписания данного договора путем их внесения в кассу Заемщика. 2.2. Датой предоставления займа считается дата поступления денег в кассу Заемщика. 2.3. Подтверждением получения займа является квитанция к приходному кассовому ордеру, выданная Заемщиком. 2.4. По истечении срока, установленного пунктом 1.2, Заемщик обязуется вернуть полученную от Займодателя по настоящему договору сумму займа наличными деньгами. 2.5. Датой исполнения Заемщиком своего обязательства по возврату суммы займа Заимодателю считается дата выдачи денег Займодателю. 2.6. Заемщик вправе с согласия Займодателя вернуть сумму займа до наступления срока возврата, установленного настоящим договором. 2.7. В случае неуплаты или несвоевременной уплаты суммы займа Заемщик обязуется выплатить Займодателю неустойку в размере ____% от неуплаченной или несвоевременно уплаченной суммы денег за каждый день просрочки платежа. 3. Прочие условия 3.1. За пользование суммой займа вознаграждение не выплачивается. 3.2.Настоящий договор составлен в двух экземплярах - по одному для каждой Стороны. 3.3. Договор может быть изменен и дополнен по соглашению Сторон. Все изменения и дополнения к настоящему договору должны быть составлены в письменной форме и подписаны Сторонами. 3.4. Все взаимоотношения Сторон и их ответственность определяется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан. 3.5. Все споры, возникающие по настоящему договору и из него, Стороны будут разрешать путем переговоров. Если стороны не достигнут соглашения в ходе переговоров, то спор подлежит рассмотрению судом Республики Казахстан. 4. Адреса, банковские реквизиты, подписи и печати сторон ЗАИМОДАТЕЛЬ ЗАЕМЩИК
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |