Как оформить счет-фактуру при аренде по авансу, выплаченному в 2013 году? (К. Алпыспаева, 30 июля 2014 г.)

К. Алпыспаева, налоговый консультант

КАК ОФОРМИТЬ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРИ АРЕНДЕ ПО АВАНСУ, ВЫПЛАЧЕННОМУ В 2013 ГОДУ?

ТОО занимается сдачей в аренду движимого и недвижимого имущества. На начало 2014 года имеется переплата за оказанные услуги 4 000 000 тенге. Законом РК внесены изменения, введенные в действие с 01 января 2014 г., в пункт 2 статьи 237 Налогового кодекса, согласно которым при оказании услуг, в том числе по предоставлению во временное владение и пользование имущества датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат: 1) дата выписки счета-фактуры с НДС; 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); 3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг. В соответствии с пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения. Надо ли выставлять счет-фактуру на сумму переплаты?

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:

1) дата выписки счета-фактуры с НДС;

2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);

3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.

Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено этой статьей.

Согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации.

Выводы. Таким образом, датой совершения оборота по реализации при предоставлении услуг по аренде будет являться наиболее ранняя из дат выписки счета-фактуры с НДС, получения каждого платежа (независимо от формы расчета), признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг. При получении предоплаты в предыдущем году изменения, введенные с 01 января текущего года, не распространяются, и следует выписать счет-фактуру, акт выполненных работ в последний рабочий день месяца, т. е. также, как и в прошлом году.