|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
С. Битебаева, МВА, АССА, профессиональный бухгалтер РК
01.03.2013 года ТОО «А» купило у физического лица 100 % доли участия в ТОО «В» за 2 000 000 тенге. В дальнейшем ТОО «А» инвестировало в ТОО «В» 4 000 000 тенге в качестве взноса в уставной капитал (на дату приобретения уставный капитал ТОО «В» оплачен не был). Бухгалтер ТОО «А» отнес эти суммы (6 000 000 тенге) на счет 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия». На дату приобретения ТОО «В» получило убыток в размере 100 000 тенге, стоимость активов компании «В» составила 3 000 000 тенге, стоимость обязательств - 6 000 000 тенге. По итогам года ТОО «В» получило убыток на 1 000 000 тенге. Правильно ли поступил бухгалтер, показав 6 000 000 тенге как инвестиции, учитываемые методом долевого участия? Возникает ли гудвилл при формировании консолидированной финансовой отчетности? Как отразить в консолидированной финансовой отчетности убыток, полученный ТОО «В» по итогам года?
Положения МСФО. Консолидированная отчетность готовится материнской компанией - предприятием, которое контролирует другие компании группы. Основные требования к консолидированной отчетности изложены в международном стандарте IFRS 10 «Консолидированная отчетность». Перед началом консолидации определяется периметр консолидации (т. е. перечень компаний, показатели которых будут суммироваться при консолидации) исходя из критериев наличия контроля над входящими в группу компаниями. Базовое требование МСФО сводится к тому, что если материнская компания контролирует компанию, она обязана ее консолидировать, если не контролирует - отражает ее как инвестицию. Контроль определяется в МСФО (IFRS) 10 как полномочие компании над объектом инвестиций, дающее право влиять на размер поступлений от данной инвестиции. Считается, что контроль имеет место в случае, когда материнская компания владеет (прямо или опосредованно) через дочерние компании более чем половиной прав голоса, кроме исключительных случаев ограничения контроля. Следует иметь в виду, что дочерняя компания, удерживаемая для продажи, несмотря на наличие контроля со стороны материнской компании, не рассматривается как дочерняя для целей суммирования показателей и отражается как инвестиция для продажи. Метод долевого участия - метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций. Данный метод применяется для ассоциированных компаний (20 % - 50 % участия) и совместно-контролируемых инвестиций (равные доли участия). Гудвилл. В данном случае ТОО «А» купило 100 % долю участия, и ТОО «В» будет являться дочерней организацией для ТОО «А». Соответственно, отражение в бухгалтерских книгах в ТОО «А» 6 000 000 тенге на счете 2210 как инвестиции, учитываемые методом долевого участия, является некорректным. Необходимо отразить инвестиции на счете 2041 «Инвестиции в дочерние товарищества». В соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 3 гудвилл рассчитывается как разница между следующими показателями: сумма переданного возмещения плюс доля неконтролирующих акционеров в приобретаемом предприятии, измеренные по справедливой стоимости на дату приобретения, минус измеренные по справедливой стоимости чистые активы приобретенного предприятия. В соответствии с требованиями IFRS 3 приобретенные в результате объединения бизнеса активы, обязательства и инструменты капитала нужно переоценить по справедливой стоимости, то есть в сумме, как если бы сделка совершалась между хорошо осведомленными и желающими совершить ее независимыми друг от друга сторонами. Для этого должна быть проведена соответствующая переоценка активов. Справедливую стоимость ОС в большинстве случаев устанавливает независимый оценщик. Если это невозможно в силу природы объекта, например, редкого оборудования, аналогов которому на рынке нет, в таком случае нужно исходить из дисконтированной стоимости будущих доходов от его использования. Для оценки незавершенного производства нужно дополнительно исключить стоимость завершения работ. Сырье оценивается по текущей стоимости приобретения на рынке или стоимости замещения. Для установления справедливой стоимости готовой продукции материнская компания должна использовать продажные цены без учета сумм затрат на ее реализацию в будущем и нормы прибыли. Для долгосрочной дебиторской задолженности, взаимовыгодных контрактов и прочих поддающихся учету активов приобретатель должен использовать приведенную стоимость получаемых сумм, определенных по соответствующим текущим процентным ставкам без учета резервов по безвозвратным долгам и стоимости возврата долгов. Однако для краткосрочной дебиторской задолженности дисконтирование не требуется, так как разница между номинальными и дисконтированными суммами несущественна. Так, для финансовых инструментов, обращающихся на активном рынке, приобретатель должен использовать текущие рыночные котировки. Для необращающихся - расчетную рыночную стоимость, умноженную на коэффициенты, учитывающие ожидаемые дивиденды, темпы роста аналогичных инструментов в других организациях и ряд иных критериев. Выводы. Таким образом, если предполагается, что стоимость активов в размере 3 000 000 тенге является справедливой стоимостью на дату приобретения, то образуется гудвилл. Комментарии. Порядок включения в консолидируемую отчетность показателей дочерних организаций регулируется МСФО (IFRS) 10. Стандарт определяет, что материнская компания консолидирует дочернюю компанию с момента приобретения контроля и продолжает ее консолидировать до момента утраты этого контроля. Таким образом, если убыток за 2013 год составил 1 000 000 тенге, то в консолидации следует рассчитать таким образом: Доход / (убыток) ТОО «А» + (убыток) ТОО «В» / 12 × 10, т. е. с даты приобретения - 1 марта 2013 года. При подготовке консолидированной финансовой отчетности материнское предприятие использует для дочерних компаний метод полной консолидации, который заключается в том, что финансовая отчетность материнского предприятия объединяет в себе отчетность дочерних предприятий путем построчного сложения аналогичных статей активов, обязательств, доходов и расходов: Стоимость инвестиций в дочерние предприятия исключается из активов, вместо этого включается гудвилл дочерней компании. Из консолидированного отчета о совокупном доходе исключаются дивиденды дочерней компании (заменяются на ее доходы и расходы). Из консолидированного баланса в полных суммах исключаться остатки взаимных расчетов между материнской и дочерней компаниями, а также нереализованная прибыль от взаимных продаж. Из консолидированного отчета о совокупном доходе исключаются в полном объеме операции взаимных продаж и прочих доходов и расходов (например, проценты по внутренним займам), и нереализованная прибыль от внутренних продаж в отчетном периоде. Метод полной консолидации дочерних компаний состоит именно в стопроцентном суммировании показателей дочерних компаний, несмотря на то, что материнская компания может владеть меньшей долей участия. Данное несоответствие в последующем устраняется представлением в отчете о финансовом положении доли неконтролирующих акционеров, скорректированной с учетом изменения чистых активов дочерней компании.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |