|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Гридин, главный налоговый консультант ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У КОМПАНИИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ ПО ПРОВЕДЕНИЮ СЕМИНАРА ЗА ПРЕДЕЛАМИ РК?
ТОО заключила договор о консультационных услугах в виде семинара для сотрудника компании. Семинар проходит на территории РФ, какие в таком случае возникают налоговые обязательства у ТОО?
Согласно подпункту 23 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций, советов и иных форм консультаций, включая определение и (или) оценку проблем и (или) возможностей лица, в целях решения управленческих, экономических, финансовых, инвестиционных вопросов, в том числе вопросов стратегического планирования, организации и осуществления предпринимательской деятельности, управления персоналом. В соответствии с подпунктом 13 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса, обложению КПН у источника выплаты не подлежат доходы нерезидента от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3, 4 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. Подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в РК признаются, в том числе, доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса, доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 194 Налогового кодекса (20%). На основании вышеизложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО возникают обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты с доходов выплачиваемых нерезиденту за консультационные услуги, вне зависимости от места их оказания. В соответствии с пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет: 1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты; 2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты. 3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления. Статьей 196 Налогового кодекса определено, что налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки: 1) за 1-ый, 2-ой и 3-ий кварталы - не позднее 15 числа 2-го месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту; 2) за 4-ый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты В тоже время, в соответствии с пунктами 1, 3 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Между Правительством РК и Правительством РФ заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции, прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Таким образом, в рассматриваемой ситуации ТОО при наличии на дату выплаты дохода нерезиденту, полученного от него (нерезидента) сертификата резидентства, вправе применить освобождение от КПН у источника выплаты выплачиваемых нерезиденту доходов. Согласно пункту 6 статьи 212 Налогового кодекса определено, что налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган (форма 101.04), суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров. При этом налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение 3-х календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту. Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом. В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются: 1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан; 2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан. Таким образом, обязательства по уплате НДС за нерезидента могут возникнуть только у налогоплательщика, состоящего на регистрационном учете по НДС и приобретающего у нерезидента работы и/или услуги, при условии признания местом приобретения данных работ и/или услуг Республики Казахстан. В соответствии со статьей 232 Налогового кодекса, для целей исчисления НДС место реализации товаров, работ, услуг в Таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса. Подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса определено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются, в том числе консультационные услуги. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации у ТОО, состоящего на регистрационном учете по НДС, возникают обязательства по уплате НДС за нерезидента в размере 12% от стоимости приобретенных консультационных услуг. Согласно пункту 4 статьи 241 Налогового кодекса, сумма НДС за нерезидента, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (кварталом).
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |