Правомерно ли подать заявление на приостановление деятельности в 2013 году ТОО, если имеется дебиторская и кредиторская задолженность, и какие действия необходимо предпринять по списанию дебиторской и кредиторской задолженности? (И. Чарлина, 22 октября 2014 г.)

И. Чарлина, Сертифицированный

бухгалтер-практик (САР), DipIFR

ПРАВОМЕРНО ЛИ ПОДАТЬ ЗАЯВЛЕНИЕ НА ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В 2013 ГОДУ ТОО, ЕСЛИ ИМЕЕТСЯ ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, И КАКИЕ ДЕЙСТВИЯ НЕОБХОДИМО ПРЕДПРИНЯТЬ ПО СПИСАНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ?

ТОО решило подать налоговое заявление на приостановление деятельности (сдачи налоговой отчетности) на 5 лет в 2014 году в 3 квартале. Однако по бухучету имеется кредиторская задолженность (100 000 тенге), которую необходимо отнести в доход по сомнительным обязательствам по истечение 3-х лет в 2015 году. Также имеется дебиторская задолженность (80 000 тенге), которая не будет погашена, в связи с этим по истечении 3-х лет ТОО имеет право отнести ее на вычеты, т.е. также в 2015 году. Если по Налоговому кодексу РК отнести в доход списание кредиторской задолженности и списать дебиторскую задолженность, то в 2015 году возникает доход 20 000 тенге = (100 000-80 000) и КПН = 4 000 тенге. Имеет ли право ТОО подать заявление на приостановление деятельности в 2013 году? Если да, то какие действия необходимо предпринять по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, которую востребовать невозможно? Если нет, то подача заявления на приостановление деятельности можно подавать только после списания задолженностей (дебиторской и кредиторской)?

Положения НК. Порядок приостановления (продления, возобновления) представления налоговой отчетности налогоплательщиком (налоговым агентом) изложен в статье 73 Налогового кодекса.

На основании статьи 75 Налогового кодека налоговым заявлением является документ налогоплательщика (налогового агента), представляемый в орган налоговой службы с целью реализации его прав и исполнения обязанностей в случаях, установленных Налоговым кодексом.

Формы налоговых заявлений, в том числе заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности, утверждены Постановлением Правительства РК «Об утверждении форм налоговых заявлений», с учетом изменений внесенных постановление Правительства РК.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 73 Налогового кодекса одновременно с налоговым заявлением о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности налогоплательщик (налоговый агент) представляет налоговую отчетность по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, ОПВ, ОППВ и социальным отчислениям с начала налогового периода до даты приостановления деятельности, указанной в таком заявлении.

В случае если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления налогового заявления, то представление такой очередной налоговой отчетности производится до даты представления налогового заявления.

Согласно пункту 2 статьи 73 Налогового кодекса в течение трех рабочих дней с даты получения налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности налоговый орган принимает решение о приостановлении представления налоговой отчетности или об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности по форме, установленной уполномоченным органом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 73 Налогового кодекса Решение об отказе в приостановлении представления налоговой отчетности принимается в случаях:

1) наличия у налогоплательщика (налогового агента) налоговой задолженности, задолженности по ОПВ, ОППВ, социальным отчислениям на дату подачи заявления;

2) непредставления налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, указанной в пункте 1 статьи 73 Налогового кодекса;

3) признания налоговым органом налогоплательщика бездействующим в соответствии со статьей 579 Налогового Кодекса.

Соответственно, непогашенная Д-Т и К-Т задолженность не может послужить основанием в отказе на приостановку деятельности.

Согласно пункту 6 статьи 73 Налогового кодекса Решение о приостановлении представления налоговой отчетности, полученное налогоплательщиком (налоговым агентом), является основанием для непредставления налоговой отчетности на период приостановления представления налоговой отчетности, указанный в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности, если иное не установлено настоящей статьей. Непредставление налоговой отчетности, указанной в настоящем пункте, приравнивается к представлению налоговой отчетности с нулевыми показателями.

Приостановление деятельности не распространяется на порядок и сроки представления налоговой отчетности по налогам на имущество, транспортные средства и земельному налогу, по плате за пользование земельными участками в соответствии с пунктом 12 статьи 73 Налогового кодекса, если Вы являетесь плательщиком по данным видам налогов, то Вы продолжаете сдавать отчетность и платить налоги по этим налогам.

Рекомендации автора. Вы можете подавать заявление на приостановление деятельности в 2013 году, до 2015 года, когда у Вас возникает обязательство по признанию доходов по сомнительным обязательствам, согласно статье 89 Налогового кодекса РК, либо если Вы подали на более длительный срок, то в 2015 году вы должны сдать заявление о возобновлении деятельности, сдать отчетность за 2015 год, затем снова приостановить деятельность. Иначе в случае Налоговой проверки, Вам начислят доход в размере 100 000, при этом вычеты Налоговый комитет учитывать не будет и начислять пеню и штрафы, за несвоевременную оплату.

В случае принятия налогоплательщиком (налоговым агентом) решения о возобновлении деятельности до окончания срока приостановления деятельности указанный налогоплательщик (налоговый агент) представляет в налоговый орган по месту своего нахождения до окончания срока приостановления деятельности налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности и налоговую отчетность в порядке, установленном настоящим Кодексом.