Можно ли услуги оформления декларации включить в себестоимость труб, и какие, сроки правомерны для выписки счетов-фактур транспортно - логистической компании? (И. Чарлина, 22 октября 2014 г.)

И. Чарлина, Сертифицированный

бухгалтер-практик (САР), DipIFR

МОЖНО ЛИ УСЛУГИ ОФОРМЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ВКЛЮЧИТЬ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ТРУБ, И КАКИЕ, СРОКИ ПРАВОМЕРНЫ ДЛЯ ВЫПИСКИ СЧЕТОВ-ФАКТУР ТРАНСПОРТНО - ЛОГИСТИЧЕСКОЙ КОМПАНИИ?

ТОО на ОУР занимается продажей труб в ТС. Трубы приходят из Испании и продаются в Россию. При импорте СФ была выписана 16 августа (инвойс), а Декларация была от 20 августа. Процедура оформления декларации была сделана сторонней транспортно-логистической организацией(А). Трубы продаем в Россию также 20 августа. А организация А. выдает ТОО счет-фактуру 23 августа. В договоре с организацией А. оговорено, что счет-фактуру выдают либо в день оборота по реализации услуг, либо не позднее 3х рабочих дней. Возможно ли ТОО услугу оформления декларации включить в себестоимость труб, если счет-фактура выдана позже? Может ли ТОО вообще эту процедуру включать в себестоимость, даже если счет-фактура выписана вовремя? Правомерно ли в договоре указывать, когда выписывать счет-фактуру, если в налоговом кодексе уже определены сроки, и какие сроки правомерны для выписки счетов-фактур транспортно - логистической компании?

Положения НК. Согласно пункту 5 статьи 57 Налогового кодекса «Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом».

Себестоимость товара в бухгалтерском учете формируется либо согласно МСФО, либо НСФО. Предприятия в своей учетной политике должно прописать, согласно каким стандартам финансовой отчетности ведет бухгалтерский учет, и от выбора компании будет зависеть формирование себестоимости товара в бухгалтерском учете.

Положения МСФО. В МСФО учет запасов регулируется стандартом МСФО (IAS) 2 «Запасы». Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Т.е. при применении МСФО или МСФО для МСБУ, расходы по оформлению декларации включаются в себестоимость ТМЗ, если счет-фактура выставлена своевременно. Если счет-фактура выставлена позже, то Вы можете отнести данные расходы на расходы по реализации, т.к. они связаны с вашей предпринимательской деятельностью.

Положения НСФО. С января 2013 вступил в силу НСФО, в нем сказано: пункт 35. Себестоимость запасов состоит из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме возмещаемых) пункт 37. Затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов, признаются расходами в том периоде, в котором они понесены.

Соответственно при применении НСФО, расходы по оформлению декларации, для целей бухгалтерского учета, признаются расходами периода и не включаются в себестоимость ТМЗ, в данном случае это будут расходы по реализации.

Выводы: Относится ли на себестоимость товара, приобретенного по импорту, расходы по оформлению декларации, зависит от того, по каким стандартам финансовой отчетности работает ваша компания.

НДС. Статья 256 Налогового кодекса РК предусмотрено, что НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги.

Датой совершения оборота по реализации работ, услуг, в соответствии с пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса РК, является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная, в данном случае, в подписанном акте выполненных работ, оказанных услуг. Если выписка счета-фактуры осуществлена после даты совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг в случае, предусмотренном частью второй пункт 7 статьи 263 Налогового кодекса РК, то есть не позднее 5 дней после подписания акта выполненных работ, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата выписки счета-фактуры.

Комментарии. Согласно пункта 7статьи 263 Налогового кодекса РК счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:

5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе;

7 календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронном виде.

Т.к. в данном случае, сроки выписки счетов-фактур, указанные в договоре не противоречат Налоговому кодексу РК, то Вы имеете право указывать сроки в договоре.