|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по внедрению и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
КАКОЙ ПОРЯДОК ВЫПИСКИ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ ПРЕДОПЛАТЕ ЗА АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ?
ТОО сдает в аренду офисные помещения. В соответствии с требованиями п. 2 ст. 237 НК РК при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат: 1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость; 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); 3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг Как на практике применить данную статью при ситуации, когда 03.01.2014г. арендодателем от арендатора была принята предоплата за полгода вперед, а именно: каким числом необходимо выписать счет-фактуру и акт выполненных работ за каждый месяц аренды? И ситуация со стороны арендатора: если арендодателем выписаны счет-фактура и акт выполненных работ без учета требований вышеуказанного пункта ст. 237 НК РК, то может ли арендатор брать такую счет-фактуру в зачет по НДС?
Согласно статье 57 Налогового кодекса налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом. Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов. Тоже касается и бухгалтерского учета, ведение которого осуществляется в соответствии в НСФО или МСФО Согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в: акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. А иное как раз и предусмотрено пунктом 2 этой же статьи, а именно: при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат: дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость; дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); Согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации. Таким образом, лично я понимаю это так, что если услуги по аренде оплачиваются на условиях предоплаты, то счет-фактура должна быть выписана датой осуществления платежа (03.01.2014) на всю сумму оплаты ( налоговый учет - форма 300.00), несмотря на то, что акты будут выписаны и подписаны сторонами последним числом каждого месяца ( бухгалтерский учет и форма 100 доходы/вычеты) Проводки в бухгалтерском учете следующие ( например, сумма предоплаты за 6 мес. = 120000 тенге). Дебет Деньги ( 1010,1030) = 120 000 Кредит Авансы полученные от Арендатора = 120 000 И сразу вторая проводка на всю сумму начисленного НДС Дебет Дебиторская задолженность Арендатора = 12857,14 Кредит 3130 НДС к уплате = 12857,14 По факту подписания актов ежемесячно в учете будет отражаться А. На сумму дохода Дебет Дебиторская задолженность Арендатора за текущий месяц=17857,14 Кредит Доход от аренды = 17 857,14 Б. на сумму закрытия предоплаты и дебиторки за текущий месяц Дебет Авансы полученные = 20 000 Кредит Дебиторская задолженность Арендатора = 20 000 Считаю так. Арендатор ( обратные проводки) Дебет Авансы выданные Кредит Деньги На основании полученной с/ф от Арендодателя Дебет 1420 НДС в зачет Кредит Кредиторская задолженность поставщиков/Арендодатель По факту подписания актов ежемесячно в учете будет отражаться А. На сумму расхода по аренде Дебет Расходы по аренде Кредит Кредиторская задолженность поставщиков/Арендодатель Б. на сумму закрытия предоплаты и кредиторки за текущий месяц Дебет Кредиторская задолженность поставщиков/Арендодатель Кредит Авансы выданные Согласно статье 256 Налогового кодекса если иное не предусмотрено настоящей главой, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняются следующие условия: поставщиком, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость на дату выписки счета-фактуры, по облагаемому обороту выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая подлежит уплате поставщикам по выписанным счетам-фактурам с выделенным в них налогом на добавленную стоимость, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2) - 4) настоящего пункта. Таким образом, считаю, что Арендатор вправе отнести НДС в зачет по получаемым счетам-фактурам, если соблюдаются требования статьи 256 Налогового кодекса. Тот факт, что они будут выписаны в разрез со статьей 237 Налогового кодекса, для Арендатора последствий быть не должно — он получил с/ф, НДС выделен, требования по оформлению и реквизитам соблюдены — всё правомерно.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |