|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПЕРЕОЦЕНКУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИЗМЕНЯТСЯ ЛИ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГАМ?
Предприятие за последние 5 лет не делало переоценку движимого и недвижимого имущества. Если сделать переоценку в текущем году, как в бухучете это отобразить и нужно ли делать дополнительно по расчетам текущих платежей на 2014 год по налогу на имущество и налогу на транспортные средства?
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» для отражения учета ОС после первоначального признания в своей учетной политике предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу ОС. При использовании модели учета по фактическим затратам после признания в качестве актива объект ОС должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации ОС и накопленных убытков от обесценения. Согласно модели учета по переоцененной стоимости после признания в качестве актива объект ОС, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки, за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливая стоимость земельных участков и зданий, как правило, определяется на основе рыночных данных путем оценки, которая обычно выполняется профессиональными оценщиками. Справедливая стоимость объектов основных средств обычно соответствует их рыночной стоимости, определяемой путем экономической оценки. После переоценки объекта ОС накопленная на дату переоценки амортизация ОС учитывается одним из следующих способов: 1. Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования. 2. Либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий. Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «Прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка. Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум 1 раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» изменения в расчетных оценках - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства или сумма периодического потребления актива, возникающего в связи с оценкой текущего статуса или ожидаемых будущих выгод и обязательств, связанных с активами или обязательствами. Пересмотр расчетных оценок является следствием появления новой информации, большего опыта или накопления опыта, соответственно не является исправлением ошибки, а значит, в связи с этим корректировка затронет лишь текущие и будущие периоды. Допустим, имеем следующую информацию: Первоначальная стоимость ОС 600 000 тенге, Накопленный износ 400 000 тенге, Была дооценка до оценочной рыночной стоимости в сумме 1 000 000 тенге. Согласно первому способу: Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива: 1 000 000: (600 000 - 400 000) = 5, то есть сумма амортизации после переоценки составит 5 × 400 000 = 2 000 000 тенге. Балансовая стоимость актива после переоценки становится равной его переоцененной стоимости, то есть 1 000 000 тенге. Таким образом, проводки будут выглядеть следующим образом: Дебет (текущая стоимость ОС /2410/) = 2 400 000. Кредит (резерв на переоценку ОС /5420/) = 2 400 000. Дебет (резерв на переоценку ОС /5420/) = 1 600 000. Кредит (накопленная амортизация по зданию магазина /2420/) = 1 600 000. В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация: ОС / Дебет 2410 / = 3 000 000 тенге. Накопленная амортизация /Кредит 2420/ = 2 000 000 тенге. Остаточная стоимость 1 000 000 тенге. Согласно второму способу переоценка будет отражена следующими проводками: Дебет (накопленная амортизация по ОС /2420/) = 400 000. Кредит (текущая стоимость ОС /2410/) = 400 000. Дебет (текущая стоимость ОС /2410/) = 800 000. Кредит (резерв на переоценку ОС /5420/) = 800 000. В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация: ОС / Дебет 2410 / = 1 000 000 тенге. Накопленная амортизация /Кредит 2420/ = 0 тенге. Остаточная стоимость = 1 000 000 тенге. Что касается последующего учета результатов переоценки, то согласно МСФО 16 при списании с баланса актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав собственного капитала применительно к объекту ОС, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль. Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесен на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива. Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка. Дебет 5420 Резерв на переоценку ОС = на сумму разницы между суммой амортизации до переоценки и после. Кредит 5510 Нераспределенная прибыль отчетного года. Согласно статье 100 Налогового кодекса в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного). Таким образом, результат переоценки не отразится в налоговом учете на стоимости ФА и как результат на амортизационных отчислениях и вычетах. Однако, согласно статье 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК. Пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения для ИП и юридических лиц являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе ОС или инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Налоговой базой по объектам налогообложения ИП и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. То есть в связи с переоценкой будут увеличены обязательства по налогу на имущество (здания и сооружения), надо будет подать дополнительный расчет. Объектом исчисления налога на транспорт являются мощность и объем двигателя, но не стоимость, поэтому по налогу на транспорт изменений не будет.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |