|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Дорохова, CAP, ДипИФР профессиональный бухгалтер РК
С КАКОГО МОМЕНТА ИП НА СНР ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ОУР НАЧИНАЕТ ЕГО ПРИМЕНЯТЬ, КАК ОПЛАЧИВАТЬ СО И ОПВ НА ОУР ДЛЯ ИП?
ИП подал налоговое заявление на переход с упрощенки на общеустановленный режим. Вопросы: 1) С какого периода следует применять общеустановленный режим? 2) Кто должен сдавать расчет по авансовым платежам по ИПН? 3) Можно ли ИП за себя оплачивать ОПВ и СО от МЗП? 4) Если нет оборотов, можно не оплачивать ОПВ, СО и СН?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 433 Налогового кодекса СНР на основе упрощенной декларации применяют ИП, которые не являются лицами, указанными в пунктах 3 и 4 статьи 428 Налогового кодекса, и соответствуют следующим условиям: - предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого ИП; - предельный доход за налоговый период составляет 1400-кратный МРЗП, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года. В соответствии со статьей 434 Налогового кодекса налоговым периодом является полугодие. В соответствии с пунктом 4 статьи 435 Налогового кодекса в случае несоответствия условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса, налогоплательщики в течение 5 рабочих дней с даты возникновения несоответствия условиям обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения заявление о применяемом режиме налогообложения для перехода на общеустановленный порядок или иной режим налогообложения. При этом: 1) датой прекращения применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса; 2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного СНР будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 5 статьи 435 Налогового кодекса налоговый орган при установлении факта несоответствия налогоплательщиков условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса, переводит таких налогоплательщиков на общеустановленный порядок. В случае установления факта такого несоответствия в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, в сроки и порядке, которые установлены статьями 607 и 608 Налогового кодекса. При этом: 1) датой прекращения применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, являющегося предыдущим по отношению к месяцу, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса; 2) датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса. Также ИП вправе добровольно принять решение о переходе со СНР на основе упрощенной декларации на общеустановленный порядок или иной СНР, в том числе в период приостановления представления налоговой отчетности. Для этого он должен представить в налоговый орган по месту нахождения уведомление о применяемом режиме налогообложения. При этом: 1) датой прекращения применения СНР на основе упрощенной декларации будет являться последнее число месяца, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения; 2) датой начала применения общеустановленного порядка или иного специального налогового режима будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. Выводы. Таким образом, - в случае нарушения условий, установленных статьей 433 Налогового кодекса, ИП обязан сменить налоговый режим и тогда датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, в котором возникло несоответствие условиям, установленным статьей 433 Налогового кодекса; - в случае соблюдения условий, установленных статьей 433 Налогового кодекса, ИП вправе сменить налоговый режим и тогда датой начала применения общеустановленного порядка будет являться первое число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения. Доход ИП. В соответствии с подпунктом 2 статьи 177 Налогового кодекса доход ИП относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты. При этом имущественный доход не является доходом ИП, частного нотариуса, частного судебного исполнителя и адвоката. Прочими доходами не являются имущественный доход, за исключением доходов из источников за пределами Республики Казахстан, а также доход ИП и доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов. В соответствии с пунктом 4 статьи 178 Налогового кодекса ИП, кроме указанных в пункте 5 данной статьи, производят исчисление налога по доходам ИП за налоговый период самостоятельно. Сумма налога исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса, к доходу ИП, уменьшенному на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 133 Налогового кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137 Налогового кодекса. При этом сумма исчисленного ИПН уменьшается на сумму ИПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по месту нахождения (жительства) не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН. В соответствии со статьей 183 Налогового кодекса облагаемый доход ИП определяется в порядке, установленном для определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со статьями 83 - 133, 136, 137 и 224 Налогового кодекса, а также с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей. При определении облагаемого дохода ИП в соответствии с пунктом 1 указанной статьи не применяются положения подпунктов 2, 3, 3-1, 3-2, 6 и 7 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса ИП представляют декларацию по ИПН. Правила составления налоговой отчетности (декларации) по ИПН (форма 220.00) определяют порядок составления формы налоговой отчетности (декларации) по ИПН (далее - декларация), предназначенной для исчисления ИПН. Декларация составляется физическими лицами-ИП, осуществляющими исчисление и уплату налогов в общеустановленном порядке, в соответствии со статьей 183 главы 20, главой 21 Налогового кодекса, а также физическими лицами-нерезидентами в соответствии с разделом 7 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 186 Налогового кодекса, если иное не установлено указанной статьей, декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением случаев, предусмотренных Конституционным законом «О выборах в Республике Казахстан», Уголовно-исполнительным кодексом и Законом «О борьбе с коррупцией». Таким образом, исчисление авансовых платежей по ИПН ИП на ОУР не предусмотрено. В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса объектом обложения СН является численность работников, включая самого ИП. В соответствии с пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса ИП, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты, профессиональные медиаторы исчисляют СН в 2-кратном размере МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере МРП за каждого работника. При этом сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным СН и суммой СО, исчисленных в соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании». При превышении суммы исчисленных СО в Государственный фонд социального страхования над суммой исчисленного СН сумма СН, подлежащая уплате в бюджет, считается равной нулю. ОПВ. В соответствии с Правилами и сроками исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, ОППВ в ЕНПФ» ИП исчисляет ОПВ за каждый месяц налогового периода и перечисляет их в ЕНПФ в свою пользу. ОПВ, подлежащие уплате в ЕНПФ, исчисляются путем применения ставки, установленной статьей 25 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан», к объекту исчисления ОПВ. Объектом исчисления ОПВ для ИП, использующих труд наемных работников, является ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ. Он не должен превышать 75-кратный МРЗП, установленный Законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. В соответствии с пунктом 3 статьи 25 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» для ИП ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, устанавливаются в размере 10% от заявляемого дохода, но не менее 10% от МРЗП и не выше 10% от 75-кратного МРЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, исчисляемые за каждый месяц налогового периода. Заявляемым доходом является доход, определяемый самостоятельно ИП для исчисления ОПВ в ЕНПФ в свою пользу. В соответствии с подпунктом 2 пункта 6 статьи 24 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» ИП перечисляет ОПВ в Центр в свою пользу - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. СО. В соответствии с пунктами 3, 4 правил исчисления и перечисления СО для самостоятельно занятых лиц (ИП) объектом исчисления СО являются получаемые ими доходы. Для самостоятельно занятых лиц, за исключением применяющих СНР, объектом исчисления СО является совокупный доход, состоящий из доходов, подлежащих получению (полученных) ими в Республике Казахстан и за ее пределами в течение одного месяца. При этом ежемесячный доход принимается для исчисления СО в размере не менее МЗП, установленной законом о республиканском бюджете, и не превышающей 10-кратный размер МЗП. Таким образом, для исчисления ОПВ в ЕНПФ в свою пользу ИП вправе самостоятельно заявить доход, то есть вправе исчислять ОПВ от МЗП. Однако для исчисления СО за базу ИП должен принимать получаемые доходы, при этом доход должен быть не менее МЗП и не более 10 МЗП. Поскольку пунктом 2 статьи 358 Налогового кодекса установлено, что ИП исчисляют СН в 2-кратном размере МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и при этом данные ставки не зависят от получаемого ими дохода, то даже при его отсутствии ИП должен ежемесячно уплачивать СН в размере 2 МРП. Но определяющим фактором для исчисления и уплаты ОПВ и СО является наличие дохода. Следовательно, в случае отсутствия дохода у ИП, не возникает оснований для исчисления и уплаты данных обязательных платежей.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |