|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Дорохова, CAP, ДипИФР профессиональный бухгалтер РК
КАК ОТРАЖАТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СУБСИДИИ ФОНДА «ДАМУ»?
АО получило кредит в банке по государственной программе при содействии Фонда «ДАМУ». Согласно договору часть процентов - 7% выплачивает фонд «ДАМУ», а часть АО - 5%. На счет АО в банке субсидии не поступают. Целевое назначение кредита - инвестиции - приобретение лабораторного оборудования. Каким образом учитываются в бухгалтерском и налоговом учете расходы по вознаграждению в размере 7%, которые оплачивает «ДАМУ» и 5%, которые оплачивает АО? Обязательно ли отражать 7% (ДАМУ) в части дохода в бухгалтерском и налоговом учете? И какими проводками?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе и доход в виде безвозмездно полученного имущества. В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны. В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) на 2014 год, утвержденными приказом Заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от «6» декабря 2013 года № 558, в строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с Налоговым кодексом. Таким образом, поскольку вознаграждение банку по кредиту частично погашается фондом «Даму», такая сумма погашения подлежит включению в совокупный годовой доход АО в качестве безвозмездно полученного имущества, который облагается корпоративным подоходным налогом, и отражается в строке 100.00.004 декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00). Поскольку в рассматриваемой ситуации фонд «Даму» напрямую погашает вознаграждение банку (7%), то в учете будут сделаны следующие проводки:
Вычеты. В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся. Статья 103 Налогового кодекса предусматривает вычет по вознаграждению. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 103 Налогового кодекса в целях указанной статьи вознаграждениями признаются вознаграждения, определенные статьей 12 Налогового кодекса, а именно вознаграждение - все выплаты, в том числе связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. В соответствии с пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных: 1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду; 2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 106 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 указанной статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле: (А + Д) + (СК/СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где: А - сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д; Б - сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д; В - сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б; Г - сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В; Д - сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан; ПК - предельный коэффициент; СК - среднегодовая сумма собственного капитала; СО - среднегодовая сумма обязательств. Таким образом, вычету подлежат только суммы фактически выплаченных АО вознаграждений по кредиту в Банк (то есть в пределах 5%). Вознаграждение банку по кредиту погашаемое фондом «Даму» (в пределах 7%) не подлежит отнесению на вычеты, поскольку данная сумма фактически не выплачивается АО. В бухгалтерском учете будут отражены только вознаграждения, выплачиваемые АО:
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |