|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства», разделом 17 МСФО для малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ) и параграфом 2 «Учет основных средств и нематериальных активов» Национального стандарта финансовой отчетности (НСФО). В соответствии с Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»: - субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, исключительным видом деятельности которых является организация обменных операций с иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с НСФО. По решению руководящих органов, утвердивших учетную политику, данные субъекты вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО или МСФО для малого и среднего бизнеса; - субъекты среднего предпринимательства, а также государственные предприятия, основанные на праве оперативного управления (казенные предприятия), составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса. Данные субъекты вправе составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО; - субъекты крупного предпринимательства и организации публичного интереса обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. В таблице приведена сравнительная характеристика методологии оценки и учета основных средств. Рассмотрим учет основных средств в соответствии с вышеперечисленными Стандартами.
Учет основных средств согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Общие положения МСФО (IAS) 16 должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета. Данный Стандарт не применяется к: a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность; b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»); c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»); d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы. Тем не менее, МСФО (IAS) 16 применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или эксплуатации активов, описанных в подпунктах (b)- (d). Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных средств с использованием подхода, отличного от подхода, предусмотренного настоящим стандартом. Например, МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от предприятия применять в качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу рисков и выгод. Однако в подобных случаях остальные аспекты порядка бухгалтерского учета основных средств, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего стандарта. Предприятие, применяющее модель учета инвестиционного имущества по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», должно использовать модель учета по фактическим затратам, предусмотренную настоящим стандартом.
Пример Компания имеет на балансе следующие виды активов, необходимо определить, к каким активам применим МСФО (IAS) 16: - здание, которое полностью сдается в операционную аренду, и в соответствии с Учетной политикой организации используется модель оценки по справедливой стоимости; - здание, которое на 40% сдается в операционную аренду, и в соответствии с Учетной политикой организации используется модель оценки по справедливой стоимости, а на 60% используется в производственной деятельности организации; - незавершенное строительство, относящееся к строительству здания офиса, которое руководство намеревается использовать для собственных нужд организации; - строящееся здание по договору подряда; - оборудование, ранее используемое в качестве основного средства, предназначенное для продажи; - автотранспортные средства, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности организации.
Решение В Таблице указано какие именно МСФО необходимо применять к вышеперечисленным активам:
Основные средства - это материальные активы, которые: - предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; - предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода. Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учете в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования. Тем не менее крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства. Приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Хотя приобретение таких объектов и не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, оно может быть необходимо для получения предприятием будущих экономических выгод от использования других принадлежащих ему активов. Такие объекты основных средств могут быть признаны в качестве активов, поскольку они обеспечивают предприятию будущие экономические выгоды от использования зависимых активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие активы не были приобретены. Для целей учета основные средства подлежат классификации. В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на: - производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент; - непроизводственные - основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия. По принадлежности основные средства делятся на: - собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и отражаются на его балансе; - арендованные - это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. По характеру использования основные средства подразделяют на: - действующие - основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности; - бездействующие (законсервированные) - временно неиспользуемые основные средства; - находящиеся в запасе - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии. По вещественному составу основные средства классифицируются на: - инвентарные - имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчёту в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). - неинвентарные - основные средства, которые не могут быть подвергнуты инвентаризации, т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (капитальные затраты, планировка земельных участков и т.д.). Для целей налогообложения основные средства разделены на следующие группы:
Классификация объектов основных средств по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16 производится организациями самостоятельно с учетом специфики их эксплуатации. Класс основных средств - это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия. Ниже представлены примеры отдельных классов основных средств: - земельные участки; - земельные участки и здания; - машины и оборудование; - водные суда; - воздушные суда; - автотранспортные средства; - мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования; - офисное оборудование. Для учета основных средств в сферах бухгалтерского, налогового и статистического учета используется НК РК 12-2014. Национальный классификатор РК. Классификатор основных фондов (дата введения 2015.01.01).
Первоначальная оценка основных средств и учет их поступления Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает: - цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений; - любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия; - предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода. Примерами прямых затрат являются: - затраты на выплату вознаграждений работникам (согласно определению, содержащемуся в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств; - затраты на подготовку площадки; - первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ; - затраты на установку и монтаж; - затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); - выплаты за оказанные профессиональные услуги. Предприятие применяет МСФО (IAS) 2 «Запасы» в отношении затрат на выполнение обязательств по демонтажу, удалению объекта и восстановлению ресурсов на занимаемом им участке, понесенных на протяжении определенного периода вследствие использования указанного объекта для создания товарно-материальных ценностей в течение этого периода. Обязательства в отношении затрат, учитываемых согласно МСФО (IAS) 2 или МСФО (IAS) 16, признаются и оцениваются в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы». Примерами затрат, не относящихся к стоимости объекта основных средств, являются: - затраты на открытие нового производственного комплекса; - затраты, связанные с внедрением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению); - затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала); - административные и прочие общие накладные расходы. Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта. Например, не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств следующие затраты: - затраты, понесенные в течение периода, когда объект, способный функционировать в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой; - первоначальные операционные убытки: например, операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта; - затраты на частичную или полную передислокацию, или реорганизацию деятельности предприятия. Поступление основных средств оформляется бухгалтером актом приема-передачи долгосрочных активов - форма ДА-1 ((Приложение 16 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562). В бухгалтерском учете поступление основных средств отражается так: Типовая корреспонденция счетов по учету поступления основных средств
Пример Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, приобрело основное средство. Затраты, связанные с приобретением основного средства, следующие:
Определим себестоимость основного средства при поступлении. Первоначальная стоимость основного средства отражает следующие затраты:
Остальные затраты в себестоимость актива не включаются, так как они напрямую не связаны ни с приобретением основного средства, ни с подготовкой его к использованию. В соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 16, себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учёте. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23.
Пример Организация (плательщик НДС) приобрела основное средство стоимостью 1 288 000 тенге (включая НДС, 12%). Стоимость оборудования без НДС 1 150 000 тенге (1 288 000/1,12). Стоимость оборудования будет погашена через год.
Решение Если бы оборудование приобреталось бы на условиях немедленной оплаты, то его стоимость составила бы 1 000 000 тенге (без учета НДС). Тогда, эффективная ставка доходности по этой операции, включающей элемент финансирования составляет 15%. Проверим это, применив формулу расчета дисконтированной стоимости. PV = FV х 1/(1+i)n Где: PV - дисконтированная (приведенная, настоящая) стоимость; FV - будущая стоимость; i - ставка процента; n - период; Подставим в формулу необходимые значения: 1 000 000 = 1 150 000 х 1/(1 + Х), отсюда: Х = 1 150 000/1 000 000 - 1 = 0,15 или 15%. Предположим, что ставка, по которой предприятие-покупатель привлекло бы заемные средства, например, в банке, для приобретения этого оборудования составляет также 15%. Проводки:
Себестоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива. Если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи (см. МСФО (IAS) 2). Соответственно, при определении такой себестоимости исключаются внутренние доходы. Аналогичным образом, в себестоимость актива не включаются сверхнормативные расходы сырья и других ресурсов, трудовые и прочие затраты, понесенные при создании актива своими силами. МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» устанавливает критерии признания процентов в качестве компонента балансовой стоимости самостоятельно произведенного объекта основных средств. Некоторые операции осуществляются в связи со строительством или освоением объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в нужное место и приведения его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению. Например, может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведения его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода. В случае если организация самостоятельно возводит (производит) объекты основных средств, для собственных нужд, то бухгалтерские проводки будут следующими: Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на самостоятельное возведение основных средств (для собственных нужд)
Пример Организация осуществляет строительство здания для собственных нужд (с целью использования в качестве основного средства), при этом понесенные затраты составляют: - материальные затраты - 15 800 000 тенге; - заработная плата - 7 700 000 тенге; - отчисления от оплаты труда (социальный налог и социальные отчисления) - 762 300 тенге; - прочие расходы, непосредственно связанные со строительством, - 4 640 000 тенге. В бухгалтерском учете найдут отражение следующие проводки:
Порядок включения в себестоимость основных средств затрат по займам регламентируется МСФО (IAS) 23. В соответствии с положениями данного стандарта, организация должна включать затраты по займам в себестоимость основного средства в случае, если оно является активом, удовлетворяющим определенным требованиям, то есть активом, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
Пример Предприятие готовит отчетность за год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года. 1 апреля 2014 года предприятие начало строительство сооружений. Предположительно на их строительство потребуется один год. По учетным данным организации затраты на строительство сооружений (без учета капитализированных затрат) составили по состоянию на отчетную дату составили 25 000 000 тенге. 1 мая 2014 года предприятие получило краткосрочный банковский кредит в сумме 5 000 000 тенге сроком на год по ставке 12 % годовых, которая совпадает с эффективной ставкой процента. 1 октября 2014 года предприятие получило двухлетний банковский займ в сумме 3 000 000 тенге по ставке 11 % годовых, которая также совпадает с эффективной ставкой процента. Для того, чтобы понять имеют ли отношение эти займы, общего характера к строительству сооружений, необходимо проанализировать, использовались ли эти займы для финансирования этого строительства. В отношении рассматриваемого примера, допускаем, что по результатам проведенного анализа, средства обоих займов использовались для финансирования строительства. Необходимо определить сумму затрат по общим займам, которую предприятие должно капитализировать по сооружениям.
Решение В данном случае, хотя займы являются общими, затраты по ним необходимо капитализировать в составе затрат на строительство сооружений, так как они использовались для финансирования строительства сооружений, так как сооружения являются активом, удовлетворяющим определенным требованиям в соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS) 23. Актив, отвечающий определенным требованиям — актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени. В соответствии с п.14 МСФО (IAS) 23, в той степени, в которой предприятие заимствует средства в общих целях и использует их для получения актива, отвечающего определенным требованиям, предприятие должно определить сумму затрат по займам, разрешенную для капитализации, путем умножения ставки капитализации на сумму затрат на данный актив. В качестве ставки капитализации применяется средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам предприятия, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением займов, полученных специально для приобретения актива, отвечающего определенным требованиям. Сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода. Фактические затраты по займам за 2014 год: - годовой займ: 5 000 000 х 12% = 600 000 х 8/12 = 400 000 тенге; - двухлетний займ: 3 000 000 х 11% = 330 000 х 3/12 = 82 500 тенге. Итого: 400 000 + 82 500 = 482 500 тенге. Рассчитаем ставку капитализации по займам на отчетную дату: 482 500 / 5 000 000 + 3 000 000 = 0,06 или 6%. Порядок определения затрат на актив МСФО (IAS) 23 не установлен. На практике обычно используются средние затраты на актив в течение периода. Определим сумму средних затрат по строительству сооружений: 0 (сальдо по счету «Незавершенное строительство на начало отчетного периода) + 25 000 000 тенге (сальдо по счету «Незавершенное строительство на конец отчетного периода) = 25 000 000/2 = 12 500 000 тенге. Сумма, затрат предназначенных для капитализации затрат по общим займам: 12 500 000 тенге х 6% = 750 000 тенге. Фактическая же сумма затрат по займам составляет 482 500 тенге. Как указано выше, сумма затрат по займам, которую предприятие капитализирует в течение периода, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода. Исходя из этого, капитализировать можно наименьшую сумму, то есть 482 500 тенге (Дебет счета 2930, Кредит счета 3380).
Пример Организация планирует в течение 2014 года изготовить и произвести монтаж производственного оборудования для собственных нужд. Затраты на изготовление и монтаж этого оборудования оцениваются в размере 15 000 000 тенге. Для финансирования производства организацией будут использованы как свои собственные средства, так и специальный банковский кредит в сумме 7 000 000 тенге. Кредит был предоставлен 1 марта 2014 г. по ставке 12% годовых со сроком погашения 2 года. Фактические работы по производству производственного оборудования начались 1 апреля 2014 г. 1 декабря 2014 г. практически все работы по изготовлению и монтажу оборудования были завершены. Административные работы по оформлению производственного оборудования были завершены 31 декабря 2014 г., фактический запуск осуществлен в январе 2015 г. Чему равна первоначальная стоимость произведенного оборудования, а также сумма затрат на финансирование за 2014 г.
Решение В соответствии с МСФО (IAS) 23, оборудование является активом, удовлетворяющим определенным требованиям, поэтому затраты по целевому займу подлежат включению в себестоимость этого актива в период капитализации. Период капитализации составляет 8 месяцев (с 1.04.2014 г. - 1.12.2014 г.). Начало капитализации - 1 апреля 2014 г., так как именно на эту дату выполняются все условия, предусмотренные МСФО (IAS) 23 (пункт 17): - понесены затраты по данному активу; - понесены затраты по займам; - выполняется работа, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению или к продаже. Окончание капитализации - 1.12.2014 г., так как именно на эту дату завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива, отвечающего определенным требованиям, к использованию по назначению или к продаже (пункт 22 МСФО (IAS) 23), несмотря на то, что административные работы по оформлению производственного оборудования были завершены 31 декабря 2014 г. В соответствии с пунктом 23 МСФО (IAS) 23 актив обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении работ. Проценты по займу, подлежащие капитализации в составе затрат на производство основного средства, равны 560 000 тенге (7 000 000 х 12% х 8/12). Итого первоначальная стоимость производственного оборудования составит 12 560 000 тенге (12 000 000 тенге + 560 000 тенге). Затраты по займу, понесенные до начала периода капитализации и после ее окончания подлежат списанию на расходы текущего периода в дебет счета 7310 - «Расходы по вознаграждениям».
Согласно МСФО (IAS) 16, амортизация - это систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Определение амортизируемого объекта в МСФО (IAS) 16 базируется на идее значимости и рассмотрения актива прежде всего, как приносящего экономические выгоды компании в течение определенного срока. Исходя из этих двух предпосылок, в целях начисления амортизации объект основных средств, признанный как целостный, может быть разбит на несколько компонентов. Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В случаях, когда такой компонентный учет может быть применим, его использование является обязательным. Однако это не означает, что предприятие должно разделять свои активы на множество компонентов, если влияние этого на показатели финансовой отчетности будет несущественным. В МСФО (IAS) 16 устанавливается, что организация должна распределить сумму, признанную в качестве первоначальной стоимости объекта основных средств, по его существенным компонентам, определяемым ею самостоятельно, и каждый такой компонент амортизировать отдельно. Например, можно отдельно рассматривать фюзеляж, двигатели, систему вентиляции, пассажирские кресла самолета. Каждый из указанных компонентов самолета имеет свой срок полезного использования, на протяжении которого он амортизируется. При этом в балансе отражаются не отдельные амортизируемые компоненты, а единый объект, относящийся к группе «самолеты». В тех случаях, когда сроки полезной службы и применяемые методы амортизации отдельных существенных компонентов одного объекта основных средств совпадают, такие компоненты при расчете амортизации допустимо сгруппировать. Срок полезного использования объекта определяется либо на основе интервала времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив, либо исходя из количества единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива. МСФО (IAS) 16 определяет, что если организация некоторые компоненты объекта основных средств амортизирует отдельно, она должна амортизировать отдельно также и оставшуюся часть данного объекта, которая состоит из отдельных несущественных элементов. Схема амортизации такого оставшегося компонента определяется на основе профессионального суждения относительно предполагаемого режима потребления и/или срока полезного использования его составляющих. При этом организация вправе отдельно амортизировать компоненты объекта, первоначальная стоимость которых незначительна в сравнении с себестоимостью объекта в целом. МСФО (IAS) 16 содержит специальные нормы применительно к зданиям и земельным участкам как объектам основных средств. Прежде всего, стандарт устанавливает, что земельные участки и здания представляют собой активы, отдельно отражаемые в учете, даже если они приобретены в сочетании друг с другом. За некоторыми исключениями, такими как карьеры и площадки, отводимые под мусорные свалки, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и поэтому амортизации не подлежат. Срок службы зданий ограничен, и поэтому они являются амортизируемыми активами. При этом увеличение стоимости земельного участка, на котором стоит здание, не влияет на определение амортизируемой стоимости самого здания. Если в стоимость земли были включены затраты на восстановление природных ресурсов на этом участке после демонтажа, на удаление объекта, то эта часть стоимости земельного участка амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких понесенных затрат. Вместе с тем, в МСФО (IAS) 16 специально отмечается, что в отдельных случаях земельный участок и сам по себе может иметь ограниченный срок полезной службы, и тогда он амортизируется по схеме, соответствующей схеме получения будущих экономических выгод. МСФО (IAS) 16 специально определяет характер возможного влияния начисляемой амортизации на картину финансового положения отчитывающейся организации, прежде всего, в части отражаемой в отчетности прибыли. По общему правилу, амортизационные начисления должны учитываться в расчете финансового результата отчетного периода, то есть отражаться в отчете о прибылях и убытках, если только они не включаются в балансовую стоимость какого-либо другого актива (не рекапитализируются). Таким образом, стандарт содержит общие положения, определяющие влияние факта начисления амортизации на показатели отчетности. Иногда заключенные в активе экономические выгоды поглощаются при производстве других активов. В этом случае амортизационные начисления составляют часть первоначальной стоимости другого актива и включаются в его балансовую стоимость. Например, амортизация производственного оборудования включается в затраты по производству продукции, то есть формирует себестоимость продукции. Амортизируемая стоимость (величина) - фактическая стоимость основного средства или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости. Согласно МСФО (IAS) 16, остаточная стоимость актива - это расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. Иными словами, расчетная оценка остаточной стоимости определяется исходя из стоимости подобных активов, которые на дату проведения данной расчетной оценки уже достигли конца своего срока полезного использования. Допустим, организация приобретает новое оборудование, предполагая использовать его для постройки служебного здания в течение двух лет. Остаточной стоимостью данного основного средства в таком случае будет выступать цена, по которой можно было бы продать (за минусом затрат на продажу) аналогичное оборудование, но не новое, а уже прослужившее два года. Расчет остаточной стоимости актива, безусловно, имеет под собой основание, так как актив с любой степенью изношенности объективно не может стоить ноль тенге. Более того, если срок амортизации основного средства определяется планами компании относительно периода его доходности, справедливость этого утверждения становится еще очевиднее - ведь мы можем прекратить использование объекта основных средств еще тогда, когда цена его возможной реализации будет достаточно существенна относительно цены его приобретения. При этом выделение остаточной стоимости из общей суммы оценки объекта позволяет разделить расходы по его эксплуатации по назначению в процессе хозяйственной деятельности предприятия и расходы от его продажи, адекватно сопоставляя их с соответствующими доходами, что отвечает базовым принципам начисления и соответствия.
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |