|
|
|
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации
Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ОБЛАГАЕМЫЙ ОБОРОТ ПРИ ВОЗМЕЩЕНИИ КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ?
ТОО сдает в аренду помещения и принимает оплату коммунальных услуг, необходимых для обеспечения нормальных условий эксплуатации переданного во временное пользование помещения. По договору плата за аренду и оплата коммунальных услуг являются разными платежами. За аренду ТОО выставляет счета-фактуры и платит налоги. За коммунальные услуги перевыставляет счета-фактуры, аналогично выставленным ТОО (Арендодателю) от поставщика (ТОО является потребителем услуг) на сумму фактически полученных услуг. Должен ли Арендатор выставлять Арендатору счет-фактуру с формулировкой «возмещение коммунальных услуг» с обязательной накруткой НДС (арендатор-плательщик НДС), или возмещение коммунальных услуг не является оборотом, облагаемым НДС (ссылка на Закон)?
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в Республике Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. Согласно пункту 2 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара. Пунктом 1 статьи 238 Налогового Кодекса предусмотрено, что размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено данной статьей и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также если выполняется следующее условие: поставщиком, являющимся плательщиком НДС на дату выписки счета-фактуры, выписан счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с пунктом 2 данной статьи на реализованные товары, работы, услуги на территории Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 540 Гражданского кодекса по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование. Согласно пункту 2 статьи 546 Гражданского кодекса плата устанавливается за все нанятое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде: 1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно; 2) установленной доли, полученной в результате использования нанятого имущества, продукции, плодов или доходов; 3) предоставления нанимателем определенных услуг; 4) передачи нанимателем наймодателю обусловленной договором вещи в собственность или внаем; 5) возложения на нанимателя обусловленных договором затрат по улучшению нанятого имущества. Стороны могут предусматривать в договоре сочетание указанных форм платы за пользование имуществом или иные формы платы. Таким образом, расходы по коммунальным услугам, возмещаемые арендатором, согласно заключенному договору, будут включены в облагаемый оборот арендодателя - плательщика НДС, и, соответственно, такой облагаемый оборот и НДС с облагаемого оборота должен быть отражен при выписке счета-фактуры арендодателем арендатору. При этом арендодатель вправе отнести в зачет всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, выписанном ему поставщиком коммунальных услуг. Как назовет арендодатель облагаемый оборот - «за коммунальные услуги» или «возмещение коммунальных услуг» - в счете-фактуре, выписываемом арендатору, не столь принципиально. Главное, в данном случае, чтобы было понятно - «за что».
Доступ к документам и консультации
от ведущих специалистов |