Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 октября 2022 года на вопрос от 21 сентября 2022 года № 754913 (dialog.egov.kz) «Активы, учитываемые в составе ОС, инвестиций в недвижимость в о бухгалтерском учете являются объектами обложения налогом на имущество, а активы, учитываемые в составе запасов, не являются объектами обложения налогом на имущество»

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 6 октября 2022 года на вопрос от 21 сентября 2022 года № 754913 (dialog.egov.kz)

Вопрос:

Физическое лицо, зарегистрированное как ИП СНР упрощенная декларация, не плательщик НДС, осуществляет ведение бухгалтерского учета, покупает несколько торговых помещений для дальнейшей реализации, делает в них ремонт и продает в течение года. В бухгалтерском учете данные помещения признает запасом и учитывает на счете 1330.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 519 Налогового кодекса, объектом налогообложения для ИП являются находящиеся на территории Республики Казахстан здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом, осуществляющим государственное регулирование в области технического регулирования, части таких зданий, учитываемые в составе основных средств, инвестиций в недвижимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно пункту 6 Международного стандарта финансовой отчетности (далее - МСФО) (IAS) 16 «Основные средства» основные средства - материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.

Согласно пункту 5 МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» инвестиционная недвижимость - недвижимость (земля, или здание (либо часть здания), или то и другое), удерживаемая (собственником или же арендатором на правах финансовой аренды) с целью получения арендных платежей, или с целью получения выгоды от прироста стоимости, или того и другого, но не для:

(a) использования в производстве или поставке товаров или услуг либо в административных целях; или

(b) продажи в ходе обычной деятельности.

При этом, согласно пунктам 8 (e) и 9 (a) МСФО (IAS) 40 примером инвестиционной недвижимости является недвижимость, строящаяся или развиваемая для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости.

В соответствии с пунктом 6 МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы - активы:

(a) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

(b) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или

(c) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или оказания услуг.

Согласно пункту 10 МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Таким образом, признание актива осуществляется в соответствии с критериями, предусмотренными МСФО.