Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 16 и 17 апреля 2018 года на вопрос от 3 апреля 2018 года № 490915 (dialog.egov.kz) «Касательно распределения доходов и расходов при раздельном налоговом учете и применения налоговой ставки к доходам в виде вознаграждений»

Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 16 и 17 апреля 2018 года на вопрос от 3 апреля 2018 года № 490915 (dialog.egov.kz)

Вопрос:

Уважаемый, Ардак Мырзабаевич! Просим Вас дать разъяснение налогового законодательства в следующем вопросе. Компанией - недропользователем, во исполнение условий контракта на недропользование, в банке второго уровня открыт специальный депозитный счет для формирования ликвидационного фонда недропользователя. Ежегодно, согласно условиям контракта на недропользование, компанией-недропользователем производятся отчисления на данный депозитный счет. В 2017 году компанией-недропользователем получено вознаграждение по депозитному счету, открытому в целях формирования ликвидационного фонда недропользователя. В соответствии с требованиями налогового законодательства РК, недропользователь обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения по контрактной и внеконтрактной деятельности.

Вопросы:

1. Доход по вознаграждению, полученный недропользователем в отчетном налоговом периоде, в налоговой декларации по КПН (ф.150) относится к совокупному годовому доходу (СГД) по контрактной или по внеконтрактной деятельности? И почему?

2. В налоговой декларации по КПН (ф.150) доход по вознаграждению в составе налогооблагаемого дохода для исчисления КПН, облагается по ставке 20%? Тогда как, КПН у источника выплаты по вознаграждению исчисляется по ставке 15% и идет на уменьшение исчисленного КПН (20%) к уплате. Или при исчислении КПН по НОД (20%) доход по вознаграждению исключается из НОД, так как КПН по вознаграждению у источника выплаты уже удержан банком по ставке 15%?

Ответ:

По первому вопросу

Согласно пункту 3 статьи 723 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 г. «О налогах и других обязательных платежах бюджет» (далее - Налоговый кодекс) раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, ведется недропользователем на основании данных учетной документации в соответствии с утвержденной налоговой учетной политикой и с учетом положений, установленных настоящей статьей. Порядок ведения раздельного налогового учета разрабатывается недропользователем самостоятельно и утверждается в налоговой учетной политике (разделе учетной политики).

В соответствии с пунктом 9 данной статьи в целях ведения раздельного налогового учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, все доходы и расходы недропользователя распределяются на прямые, косвенные и общие. Классификация доходов и расходов на прямые, косвенные и общие осуществляется недропользователем самостоятельно исходя из специфики деятельности.

Прямые доходы и расходы должны быть отнесены в полном объеме только к той контрактной или внеконтрактной деятельности, с которой они имеют прямую причинно-следственную связь.