Как влияют убытки, полученные компанией, на отложенный налог (налоговый актив)? (Л. Кизина, 30 января 2017 г.)

Как влияют убытки, полученные компанией, на отложенный налог (налоговый актив)?
(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA, победитель конкурса «Superбухгалтер 2014», 30 января 2017 г.) 

В случае если у предприятия по результатам года получатся налоговые убытки, как этот результат повлияет на отложенный налог (налоговый актив)?

Если работаете по НСФО, то НСФО не предусматривает учета отложенных налогов, так как в данном стандарте не прописан порядок исчисления и признания отложенных налогов в финансовой отчетности. Сумма расходов по КПН или ИПН у ИП рассчитывается в соответствии с требованиями налогового законодательства Республики Казахстан. Итоговая прибыль/убыток определяется как разница между доходами и расходами до налогообложения и КПН или ИПН у ИП, рассчитанными по ставке, определяемой налоговым законодательством Республики Казахстан на соответствующий отчетный период.

То есть, при работе по НСФО в финансовой отчетности отложенные налоги по КПН (ИПН у ИП) не признаются.

Если вы работаете по МСФО или МСФО для МСБ, то должны исчислять и признавать отложенные налоги в финансовой отчетности.

Порядок учета отложенных налогов регламентирован МСФО 12 и разделом 29 МСФО для МСБ.

В соответствии с МСФО 12 в отношении временных разниц признаются отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) - суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

Отложенные налоговые активы (ОНА) - суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных разниц, перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков и перенесенных на будущие периоды неиспользованных налоговых льгот.

Временные разницы - разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и налоговой стоимостью этого актива или обязательства. Временные разницы могут представлять собой:

налогооблагаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к налогооблагаемым суммам при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства; либо

вычитаемые временные разницы, т. е. временные разницы, которые приведут к суммам, вычитаемым при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов в момент возмещения или погашения балансовой стоимости указанного актива или обязательства.

Таким образом, вычитаемые временные разницы приводят к образованию отсроченного подоходного налога, который уменьшается на сумму КПН (ИПН для ИП), подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к возникновению ОНА, сумм налогов на прибыль, подлежащих возмещению в будущих периодах в отношении: вычитаемых временных разниц, перенесенных неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов.